Rândul 040 din declarația de impozit pe venit. Care este procedura de completare a unei declarații de impozit pe venit (exemplu)? Exemplu de completare a câmpului TIN

Declarație de impozit pe venit: succesiunea de completare

Începe umplere necesare din anexele la fișa 02, deoarece datele din acestea sunt folosite la completarea acestei fișe. Anexele 1 și 2 la declarații de impozit pe venit sunt depuse de toți contribuabilii, restul se completează numai dacă sunt disponibili indicatorii corespunzători.

Apoi puteți trece la completarea foilor. Toți plătitorii completează fișa 02. Fișele rămase, precum și anexele la declarații de impozit pe venit incluse în ea dacă este necesar.

După ce toate foile sunt gata, se formează subsecțiuni ale secțiunii finale 1 recuperarea taxei pe venit.

Numărul de pagini ale declarației trebuie să fie indicat pe pagina de titlu, așa că este mai bine să îl completați ultimul.

Declarație de impozit pe venit: reguli de completare a indicatorilor

Cerințe generale de umplere declarații de impozit pe venit sunt cuprinse în secțiunea II. Cei care depun o declarație pe hârtie, inclusiv completând formularul pe computer, ar trebui să se familiarizeze cu ele cu siguranță. La generarea unei versiuni electronice sau utilizarea programelor de contabilitate, respectarea cerințelor va fi asigurată de software.

Deci, general regulile de completare a declarațiilor de impozit pe venit sunt:

• Impozit se întocmește cumulativ de la începutul anului.

Pentru detalii, vezi materialul „ » .

• Sumele sunt indicate în ruble întregi, cu valori mai mici de 50 de copeici aruncate și 50 de copeici sau mai mult rotunjite la cea mai apropiată rublă completă.
• Paginile sunt numerotate consecutiv de la pagina de titlu (001, 002 etc.).
• Fiecare indicator corespunde unui câmp, excepțiile sunt data (3 câmpuri cu un separator de puncte) și fracția zecimală (2 câmpuri cu un separator de puncte).

Exemplu de completare a unui câmp de dată:

Un exemplu de completare a unui câmp cu o fracție zecimală:

• În absența oricărui indicator, este plasată o liniuță - o linie dreaptă trasată în mijlocul familiarității pe toată lungimea câmpului.

Un exemplu de adăugare a unei liniuțe:

• Câmpurile sunt completate de la stânga la dreapta, iar spațiile goale sunt marcate cu liniuțe.

Exemplu de completare a câmpului TIN:

• La umplere declarații de impozit pe venit Folosind software-ul, valorile indicatorilor numerici sunt aliniate la familiaritatea corectă (ultima).

Exemplu:

Nepermis:

• corectarea erorilor prin mijloace corective sau alte mijloace similare;
• imprimare duplex și legare pe coli declarații de impozit pe venit, ceea ce duce la deteriorarea hârtiei.

La imprimare recuperarea taxei pe venit, pregătit folosind software, este permis să nu existe încadrare de locuri familiare și liniuțe pentru locurile familiare goale. Locația și dimensiunea valorilor atributelor nu ar trebui să se schimbe. Semnele sunt tipărite cu font Courier New, font 16-18 puncte.

Regulile specificate se aplică și la completare declarații de impozit pe venit pentru anul 2016 an.

Completarea unei declarații de impozit pe venit: foi și rânduri principale

• anexele nr. 6, 6a și 6b la fila 02, care se completează pentru grupul consolidat de contribuabili;
• secțiunea B din fila 03 - calculează impozitul pe venit pe venit sub formă de dobândă la titlurile de stat și municipale;
• fișa 06, care se completează numai de fondurile nestatale de pensii.

Declaratie de venit - formular găsiți în articolul „Formular de declarație de impozit pe venit 2014-2015 (descărcați exemplu)”

Pagina titlu

Trebuie să completați toți indicatorii, cu excepția secțiunii „De completat de un angajat al autorității fiscale”.

Iată câteva informații generale despre declarație

În primul rând, este necesar să se indice (Secțiunea III Procedura de completare a declarației de impozit pe venit):

1. Numărul de identificare a contribuabilului (TIN) și punctul de control (anunțați mai departe pe toate fișele completate).
2. Numărul ajustării: pentru declarația primară, puneți „0--”, pentru declarația actualizată, numărul de serie al ajustării (“1--”, „2--”, etc.) ( Vezi si " Declarație actualizată: ce trebuie să știe un contabil? » );
3. Perioada fiscală (de raportare). Codurile de bază:

• 21, 31, 33 și 34 - pentru declarațiile depuse, respectiv, pentru primul trimestru, jumătate de an, 9 luni, an;
• codurile de la 35 la 46 - pentru declarațiile depuse lunar de cei care plătesc impozit pe profitul efectiv;
• 50 - pentru declarația pentru ultima perioadă fiscală din timpul reorganizării (lichidarii) organizației.

Pentru declarațiile privind impozitul pe venit consolidat sunt prevăzute coduri separate (a se vedea Anexa nr. 1 la Procedura de completare a declarației).

1. Codul serviciului fiscal federal.
2. Numele complet al organizației (diviziune separată) în conformitate cu documentele constitutive (inclusiv transcrierea în latină, dacă este disponibilă).
3. cod OKVED ( Citiți despre nuanțele completării acestor informații în „ » ).
4. Numar de contact.
5. Număr de pagini declarații de impozit pe venit.
6. Numărul de foi de documente justificative sau copiile acestora, inclusiv documentele (copiile) care confirmă autoritatea reprezentantului.

Certificăm informațiile de raportare

• „1” - dacă informația este confirmată de șeful organizației;
• „2” - dacă un reprezentant o face.

Citiți despre aplicarea unei ștampile pe declarație în materialul „ Nuanțe ale procedurii de întocmire și depunere a declarației de impozit pe venit ».

Dacă reprezentantul este o organizație, se indică numele și prenumele acesteia, prenumele, patronimul persoanei autorizate să certifice declarația în numele acesteia.

La semnare declarații de impozit pe venit orice reprezentant oferă, de asemenea, informații despre documentul care confirmă autoritatea sa.

Secțiunea 1 și subsecțiunile acesteia

Secțiunea 1 conține informații despre valoarea impozitului de plătit la buget (Secțiunea IV Procedura de completare a declarației de impozit pe venit).

Această secțiune include 3 subsecțiuni:

1. Recuperarea taxei pe venit trebuie să includă secțiunea 1.1. Conține informații despre plățile trimestriale către bugetele federale și regionale, indicând CCA și sumele care urmează a fi plătite sau reduse suplimentar. Sumele provin aici din totalul liniilor (270-281) din fila 02 din declaratie.
2. Secțiunea 1.2 este completată numai de acele organizații care plătesc plăți lunare în avans în cadrul trimestrului. Afișează sumele lunare ale avansului fiscal pentru trimestrul următor. Această subsecțiune nu este inclusă în declarația anuală (clauza 1.1 Procedura de completare a declarației de impozit pe venit). Rândurile 120-140, precum și 220-240 ale subsecțiunii reflectă sume care constituie 1/3 din sumele indicate la rândurile 300 (330) și 310 (340) din fila 02.
3. Secțiunea 1.3 se completează în legătură cu sumele de impozit pe care organizația le plătește pentru dobânzi și dividende, inclusiv în calitate de agent fiscal. Dacă nu există o astfel de taxă, secțiunea în recuperarea taxei pe venit nu se aprinde.

Fișa 02 din declarație

Această fișă conține calcule fiscale. Se completează într-o anumită ordine (Secțiunea V Procedura de completare a declarației de impozit pe venit).

Pentru detaliul „Identificarea contribuabilului”, majoritatea organizațiilor pun „1”. Sunt furnizate coduri speciale:

• pentru producătorii agricoli - „2”;
• rezidenți ai zonei economice speciale - „3”;
• organizații care operează într-un nou câmp de hidrocarburi offshore - „4”.

Semnul este completat în continuare într-o ordine similară.

Reflectăm veniturile și cheltuielile

Rândurile 010-020 reflectă veniturile din vânzări și veniturile neexploatare din Anexa nr. 1 la Fișa 02.

La rândurile 030-040 - cheltuieli care reduc veniturile din vânzări și cheltuielile neexploatare din Anexa nr.2 la fișa 02.

La linia 050 - suma pierderilor care sunt luate în considerare în mod special și sunt reflectate în Anexa nr. 3 la fișa 02.

Determinarea bazei de impozitare

La randul 060 afisam rezultatul financiar - profit sau pierdere. În cele mai multe cazuri, această sumă va fi baza de impozitare a impozitului, care ar trebui să fie reflectată în rândul 100.

Vezi si " Care sunt consecințele raportării unei pierderi în declarația de impozit pe venit? »

Rândul 110 este completat de acei plătitori care transferă pierderile suferite în trecut în perioada curentă.

Dacă nu este nimic de transferat sau profitul curent acoperă pierderea, în rândul 120 trebuie să reflectați valoarea bazei de la care va fi calculat impozitul. Indicatorul acestei linii este egal cu diferența dintre liniile 100 și 110.

La rândul 130, baza de impozitare este reflectată de plătitorii persoane fizice care plătesc impozit la bugetul subiectului la cote reduse.

Indicăm tarife și calculăm taxe

Rândurile 140-170 indică ratele de impozitare: generale, federale, regionale și regionale reduse. La rândurile 180-200 - suma impozitului calculat.

La rândurile 210-230 trebuie să indicați sumele plăților în avans acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare).

Pentru eșantion declarație de impozit pe venit 2016 linii individuale sunt date pe site-ul nostru web.

Pentru informații despre cum să calculați avansurile, citiți articolul „ Cum se calculează plățile lunare în avans pentru impozitul pe venit în perioada de raportare ».

Vezi si " Cum se completează rândul 220 din fila 02 din declarația de impozit pe venit? »

Rândurile 240-260 se completează atunci când impozitul plătit în străinătate este inclus în plata impozitului.

Serviciul Federal de Taxe recomandă, de asemenea, reflectarea taxei comerciale în aceste rânduri - vezi „ Cum pot organizațiile din Moscova să reflecte taxa comercială în declarația lor de impozit pe venit? ».

Suma impozitului de plătit suplimentar sau redus este reflectată pe bază bugetară la rândurile 270-271, respectiv 280-281.

Suma de plătit se calculează ca diferență între impozitul calculat pentru perioada de raportare (liniile 190 și 200), avansurile pentru perioada anterioară (liniile 220 și 230) și impozitul „străin” creditat (liniile 250 și 260).

1. Avansuri pentru trimestrul următor (linii 290-310).

Aceasta este diferența dintre rândul 180 al declarației curente și rândul 180 al declarației pentru perioada de raportare anterioară. Dacă este negativ sau zero, avansurile nu sunt plătite.

Cm. " Cum se calculează rândul 290 din fila 02 din declarația de impozit pe venit? »

Rândurile 290-310 nu sunt completate:

• în declarația anuală;
• organizații care plătesc doar avansuri trimestriale;
• contribuabilii care au trecut la calcularea avansurilor lunare pe baza profitului real primit.

1. Avansuri pentru primul trimestru al anului viitor (liniile 320-340).

Aceste rânduri trebuie completate:

• în declarația pe 9 luni (în acest caz, valoarea avansurilor lunare pentru trimestrul I se ia egală cu suma avansurilor lunare plătibile în trimestrul IV, adică indicatorii rândurilor 290-310);
• în declarația pe 11 luni la trecerea de la avansuri pe profit efectiv încasat la procedura generală.

Anexa nr. 1 la fișa 02

Anexa nr. 1 la Fișa 02 reflectă veniturile organizației din vânzări și veniturile neexploatare (Secțiunea VI Procedura de completare a declarației de impozit pe venit).

Informații despre venituri

Pe linia 010 trebuie să afișați suma totală a veniturilor din vânzări. Pentru termenii 011-014, acest indicator este detaliat în funcție de veniturile din vânzări:

• bunuri (lucrări, servicii) pentru consum propriu;
• bunuri achizitionate;
• drepturi de proprietate, cu excepția veniturilor din vânzarea drepturilor de revendicare a creanței specificate în Anexa nr. 3 la fila 02;
• altă proprietate.

Rândurile 020-022 sunt completate numai de către participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare.

La rândurile 023-024, de la 1 ianuarie 2015, veniturile din titlurile de valoare tranzacționabile sunt afișate de către plătitorii care nu sunt participanți profesioniști.

Linia 027 arată încasările din vânzarea întreprinderii ca complex imobiliar.

Veniturile din vânzări din operațiuni reflectate în Anexa Nr. 3 la Fișa 02 sunt transferate la rândul 030 (pagina 340 din Anexa Nr. 3 la Fișa 02).

Linia 040 este totalul veniturilor din vânzări. Această sumă trebuie transferată la rândul 010 din foaia 02.

Venituri neexploatare

Recuperarea taxei pe venit presupune că veniturile din afara exploatării sunt reflectate după vânzări.

Cm. " Ce venit este venitul neexploatare? »

Linia 100 indică suma lor totală. Va merge la rândul 020 din foaia 02.

• veniturile anilor anteriori identificate în perioada de raportare (de impozitare);
• costul materialelor și al altor bunuri primite în timpul demontării sau demontării în timpul lichidării mijloacelor fixe scoase din funcțiune, precum și în timpul reparațiilor, modernizării, reconstrucției, reechipării tehnice, lichidării parțiale a mijloacelor fixe;
• primite sub forma unor bunuri primite gratuit (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate;
• costul stocurilor excedentare și al altor proprietăți care sunt identificate ca urmare a inventarierii;
• cuantumul bonusului de amortizare restabilit ( Vezi si " Bonus de amortizare: când se restaurează? » );
• veniturile primite de participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer (inclusiv bănci) pe operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures netranzacționate pe piața organizată;
• sume de autoajustare pentru tranzacțiile cu părți afiliate ( cm. " Serviciul Federal de Taxe a explicat cum să declare ajustările fiscale pentru tranzacțiile cu părți dependente ».

Anexa nr.2 la fișa 02

Recuperarea taxei pe venit conține Anexa 2 la Fișa 02, care calculează suma cheltuielilor organizației - atât legate de producție și vânzări, cât și neexploatare (Secțiunea VII Procedura de completare a declarației de impozit pe venit). Să ne uităm la liniile principale ale aplicației.

Reflectăm costurile de producție și vânzări

Costurile de producție sunt reflectate în aplicație, împărțite în directe și indirecte.

Cm. " Cum se ține cont de cheltuielile directe și indirecte în contabilitatea fiscală ».

Rândurile 010-030 sunt alocate pentru cheltuieli directe:

• rândul 010 este completat de organizațiile implicate în producția de bunuri, efectuarea muncii și prestarea de servicii;
• termenii 020-030 sunt completați pentru operațiunile de tranzacționare.

Urmează costurile indirecte. Suma totală a acestora se reflectă pe rândul 040, iar în rândurile 041-055 sunt descifrate individuale dintre ele, de exemplu impozite (nu sunt incluse aici primele de asigurare), prime de amortizare, achiziție de teren, cercetare și dezvoltare.

Atentie: metoda cash!

Dacă utilizați metoda contabilă de casă, nu completați rândurile 010-030. Cheltuielile care reduc baza de impozitare în conformitate cu art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, afișați pe linia 040.

Rândul 060 arată prețul de achiziție (creare) a altor bunuri (cu excepția titlurilor de valoare, a produselor din producție proprie, a bunurilor achiziționate, a bunurilor amortizabile), veniturile din vânzarea cărora sunt reflectate în rândul 014 „Vânzarea altor bunuri” din Anexa nr. 1 la fișa 02, precum și costurile asociate implementării acesteia.

Rândul 061 indică valoarea activelor nete ale întreprinderii vândute ca complex imobiliar.

Rândurile 070 și 071 sunt completate numai de participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare. Participanții neprofesioniști reflectă cheltuielile aferente titlurilor de valoare tranzacționabile în rândurile 072-073, respectiv.

Linia 080 reflectă costurile operațiunilor reflectate în Anexa Nr. 3 la Fișa 02 (pagina 350 din Anexa Nr. 3 la Fișa 02).

Următoarele rânduri ar trebui să arate pierderile:

• 090 - parte din pierderea întreprinderilor industriale primite în perioadele anterioare, luată în considerare în perioada curentă ( cm. " ») ;
• 100 - din vânzarea bunurilor amortizabile, luate în considerare în conformitate cu alin. 3 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse și luate în considerare anterior la rândul 060 din Anexa nr. 3 la foaia 02;
• 110 - de la punerea în aplicare a dreptului la un teren.

Rândul 120 arată valoarea primei plătite de cumpărătorul întreprinderii ca complex imobiliar (clauza 1, clauza 3, articolul 268.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La rândurile 131-135, reflectați informațiile despre amortizarea acumulată (inclusiv imobilizările necorporale) utilizând metoda de angajare liniară/neliniară.

Cheltuieli nefuncționale

Suma totală a cheltuielilor neexploatare este prezentată în rândul 200, cheltuielile individuale sunt prezentate în rândurile 201-206, în special:

• dobânzi la obligațiile de datorie ( Vezi si " Atentie: procedura de recunoastere a dobanzii a fost modificata retroactiv » );
• rezerve ( vezi, de exemplu, " Provizion pentru creanțe îndoielnice: procedură de creare și calcul a deducerilor » );
• pentru a lichida sistemul de operare ( Vezi si " Cum se ține cont de costurile de lichidare a mijloacelor fixe subamortizate în contabilitatea fiscală? » );
• amenzi, penalități, sancțiuni, daune etc.

Termenul 300 reflectă pierderi echivalente cu cheltuieli neoperaționale, inclusiv pierderi din anii anteriori identificate în perioada curentă (linia 301) și datorii neperformante (302).

Dacă în perioada curentă corectați erori din anii anteriori care nu au dus la o subestimare a impozitului, completați rândurile 400-403.

Cm. " Nuanțe ale procedurii de întocmire și depunere a declarației de impozit pe venit ».

Anexa nr. 3 la fișa 02

Anexa nr. 3 la fișa 02 conține calculul rezultatelor financiare luate în considerare în mod special (articolele 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acestea sunt venituri, cheltuieli și rezultate pentru astfel de operațiuni precum:

• vânzarea bunurilor amortizabile - liniile 010-060;
• exercitarea dreptului de a pretinde creanta cu plata scadenta si nedatorata - randurile 100-170 ( despre completarea rândurilor 160-170 citiți „ Nuanțe ale procedurii de întocmire și depunere a declarației de impozit pe venit » );
• rezultatul activitatilor intreprinderii industriale - liniile 180-201 ( cm. " Industrii de servicii și ferme. Impozit pe venit » );
• managementul increderii - liniile 210-230;
• realizarea dreptului la un teren - liniile 240-260.

La finalul cererii (liniile 340-360) sunt date: venituri totale, cheltuieli, pierderi pentru toate tranzactiile reflectate aici.

Anexa nr.4 la fișa 02

Anexa nr. 4 se completează de către acei contribuabili care transferă în perioada curentă pierderile suferite în perioadele anterioare.

Vă reamintim că un astfel de transfer este posibil pentru pierderi de 10 ani anteriori (clauzele 1, 2 ale articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Anexa este inclusă în declarație doar pentru primul trimestru și pentru anul (clauza 1.1 Procedura de completare a declarației de impozit pe venit).

Soldul pierderii neaportate la începutul perioadei fiscale se reflectă în rândul 010. Rândurile 040-130 arată pierderile pe an de formare.

Linia 140 indică baza de impozitare - aici trebuie să transferați indicatorul liniei 100 din foaia 02.

La rândul 150 - valoarea pierderii care reduce baza de impozitare actuală. Această linie nu poate fi mai mare decât rândul 140. Mutați indicatorul de pe acesta la rândul 110 din foaia 02 a declarației.

Soldul pierderii neaportate este indicat la rândul 160 (doar în declarația anuală!).

Rândurile 135, 151 și 161 sunt destinate să indice pierderile la tranzacțiile finalizate care au fost primite din tranzacții cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare care au apărut înainte de 31 decembrie 2014 inclusiv și care nu au fost luate în considerare anterior la determinarea bazei de impozitare.

Anexa nr. 5 la foaia 02

Anexa nr. 5 la fișa 02 este completată de organizații care au divizii separate. Se completează (clauza 10.1 Procedura de completare a declarației de impozit pe venit):

• pentru o organizație fără divizii separate;
• pentru fiecare diviziune separată, inclusiv cele închise în perioada fiscală curentă, sau un grup de divizii separate situate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse.

Numărul de cereri completate depinde de numărul de divizii separate sau de grupurile acestora.

Specificați codul de calcul

În câmpul „Calcul compilat (cod)”, introduceți:

• 1 - dacă cererea este întocmită pentru o organizație fără divizii separate incluse în aceasta;
• 2 - pentru o diviziune separată;
• 3 - pentru o divizie separată închisă în cursul anului;
• 4 - pentru un grup de diviziuni separate ale unei regiuni.

Apoi completați informații despre unitate: punct de control, nume, dacă este responsabil pentru grup.

Calculăm baza și impozitul

Rândul 030 indică baza de impozitare pentru organizație în ansamblu. Transferați aici datele de la rândul 120 din fila 02 din declarație.

În rândurile 040-120, calculați impozitul și plățile în avans pe baza cotei din baza de impozitare a diviziei (sau a organizației-mamă) și a cotei de impozitare în entitatea constitutivă corespunzătoare a Federației Ruse.

Vă rugăm să rețineți: suma rândurilor 070 din Anexa nr. 5 pentru organizația fără diviziile sale separate și pentru fiecare diviziune separată (grup de divizii) este transferată la rândul 200 din foaia 02.

Suma rândurilor 080 din Anexa nr. 5 la foaia 02 trebuie să fie egală cu suma reflectată în rândul 230 din fila 02.

Distribuim avansuri

Rândurile 120 reflectă avansurile lunare plătibile pentru trimestrul următor. Cuantumul avansului lunar pentru organizație în ansamblu (rândul 310 din fila 02) se repartizează între organizația-mamă și fiecare divizie (grup) în funcție de cotele din baza de impozitare (rândul 040 din anexele nr. 5 la fișa) 02 din declarație):

pagina 120 = pagina 310 din fila 02 x pagina 040 din Anexa nr. 5 la foaia 02/100.

Avansurile lunare pentru trimestrul IV sunt și avansuri lunare pentru primul trimestru al anului următor, care sunt reflectate în rândul 121 din Anexa 5 la declarație pentru 9 luni.

Avansurile sunt împărțite în 3 termene de plată în cote egale și sunt reflectate în declarațiile pentru organizația-mamă și divizii din subsecțiunile 1.2 ale secțiunii 1.

Rândul 120 din Anexa nr. 5 la Foaia 02 în termeni anuali declarații de impozit pe venit necompletat.

Fișa 03 din declarație

Fișa 03 este completată de organizațiile care sunt agenți fiscali pentru venituri sub formă de dividende, precum și dobânzi la titlurile de stat și municipale. Este format din 3 secțiuni:

• Secțiunea A - calculul impozitului pe dividende;
• Sectiunea B - calculul impozitului pe dobanzile la titlurile de stat si municipale;
• Secțiunea B - defalcarea sumelor dividendelor (dobânzi).

Completarea unei declarații de impozit pe venit conform secțiunilor A, B, C din fișa 03 determinată de secțiunea XI Procedura de completare a declarației de impozit pe venit.

Vă rugăm să rețineți: Fișa 03 este completată pentru fiecare decizie privind distribuirea profitului. Acestea. dacă plățile se fac în baza mai multor decizii în perioada curentă, atunci se depun mai multe fișe 03 corespunzătoare.

De asemenea, rețineți că fișa se întocmește doar în acele perioade în care au fost transferate dividende. Nu este nevoie să-l prezinți pentru acele perioade în care nu au existat plăți - acest lucru reiese din alineat. 2 p. 1 art. 289 Codul Fiscal al Federației Ruse, alineatele. 1.1, 1.7 și 11.1 Procedura de completare a declarației de impozit pe venit.

Cu alte cuvinte, nu va exista un total cumulat, care este prezent în alte foi ale declarației.

Cm. " Cum să completezi corect o declarație de impozit pe venit pe bază de angajamente? »

Exemplu:

Să presupunem că decizia privind distribuirea și plata dividendelor a avut loc în iunie. Nu au mai existat astfel de plăți în cursul anului. Apoi, fișa 03 trebuie depusă doar ca parte a declarației semestriale. Informațiile reflectate în acesta nu trebuie incluse nici în declarația bazată pe rezultatele de 9 luni, nici în cea anuală.

Secțiunea A din fișa 03

Deci, Secțiunea A din fișa 03. Este completată de organizații:

• plata directă a dividendelor (emitenților);
• neemitenți, cum ar fi depozitarii.

Atributul corespunzător („1” sau „2”) trebuie introdus în câmpul „Categoria de agent fiscal” din Secțiunea A din foaia 03.

Următorul câmp („TIN al organizației emitente de valori mobiliare”) este completat numai de neemitenți. Emitenții pun o liniuță aici.

• tip de dividende (1 - intermediar, 2 - anual);
• codul perioadei de raportare (impozit) din Anexa nr. 1 la;
• anul de raportare.

Apoi se reflectă informații despre sumele dividendelor plătite și impozitul pe venit:

• la rândul 001 - suma totală a dividendelor distribuite în favoarea tuturor beneficiarilor - acesta este indicatorul D1 din formula de calcul al impozitului din clauza 5 al art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse ( cm. " Caracteristici de calculare a dividendelor pentru a determina impozitul pe venit » );
• la linia 010 - dividende plătibile numai acelor acționari (participanți) în raport cu care organizația acționează ca agent fiscal;
• la rândurile 020-060, sumele dividendelor sunt detaliate în funcție de statutul beneficiarilor lor (organizație rusă sau străină, persoane fizice - rezidenți și nerezidenți ai Federației Ruse, persoane cu un statut necunoscut), iar pentru unii dintre ei - de asemenea în funcție de cota de impozitare aplicată ( cm. " Declarația de impozit pe venit pentru anul 2015 nu ține cont de modificările ratei dividendelor. Serviciul Federal de Taxe ne-a spus cum să-l completăm » );
• la rândul 070 se indică suma dividendelor transferate persoanelor care sunt deținători nominali de valori mobiliare, fără reținere la sursă; dacă sunteți emitent, atunci suma rândurilor 010 și 070 ar trebui să corespundă indicatorului D1 ( cm. " Cum se calculează impozitul pe profit pe dividende » );
• la rândurile 080 și 081, reflectați suma dividendelor pe care le-ați primit de la organizațiile ruse și străine, minus impozitul reținut de sursa de plată - agentul fiscal (în acest caz, rândul 080 ar trebui să includă dividendele primite în perioadele anterioare, precum și de la începutul anului curent până la data distribuirii dividendelor care nu au fost luate în considerare anterior la determinarea bazei de impozitare a veniturilor încasate sub formă de dividende);
• la randul 081 se arata dividendele primite, cu exceptia celor specificate la paragrafe. 1 clauza 3 art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul pe care se calculează la o cotă de 0% - acest rând corespunde indicatorului D2 din formula de calcul a impozitului de la clauza 5 a art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse;
• la rândul 090, indicați suma totală a dividendelor distribuite în favoarea tuturor beneficiarilor, redusă cu valoarea indicatorului de la rândul 081 (D1 - D2):

pagina 090 = pagina 001 - pagina 081

pagina 090 = pagina 010 + pagina 070 - pagina 081.

Dacă rândul 090 este negativ, nu va trebui să plătiți impozit, dar nu se va face nicio rambursare de la buget. În acest caz, puneți liniuțe în rândurile ulterioare (091-120).

Atenție neemitenților!

Neemitenții trebuie să pună liniuțe pe rândurile 080, 081 și să determine indicatorul pentru rândul 090 pe baza informațiilor furnizate de organizația rusă care plătește venituri sub formă de dividende.

• la rândurile 091 și 092 se afișează sumele dividendelor utilizate pentru calcularea impozitului, iar la rândul 091 - dividendele impozitate la cote de 9 și 13% ( cm. " Declarația de impozit pe venit pentru anul 2015 nu ține cont de modificările ratei dividendelor. Serviciul Federal de Taxe ne-a spus cum să-l completăm » );
• la randul 100 indicati impozitul calculat asupra acestora;
• la rândul 110 - impozit calculat pe dividendele plătite organizațiilor ruse în perioadele anterioare în legătură cu fiecare decizie privind distribuirea veniturilor din participarea la capital;
• la rândul 120 - impozitul acumulat pe dividendele plătite organizațiilor rusești în ultimul trimestru (lună) al perioadei (de impozitare) de raportare în legătură cu fiecare decizie privind distribuirea venitului din participarea la capital.

La plata parțială a dividendelor (în mai multe etape), plata impozitului trebuie reflectată în rândurile 040 din subsecțiunea 1.3 din secțiunea 1 din declarație. În acest caz, perioada este indicată pe baza datei plății dividendelor în conformitate cu clauza 4 a art. 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. cel târziu în ziua următoare zilei plății.

Secțiunea B a fișei 03

Dividendele reflectate în secțiunea A din foaia 03 trebuie descifrate.

Pentru a descifra dividendele plătite persoanelor juridice, secțiunea B din fila 03 este destinată Pentru dividendele de la persoane fizice se completează Anexa nr.2 la declarație.

Cm. " Anexa nr. 2 la declarație ».

Secțiunea B se completează pentru fiecare organizație care primește venituri.

Când completați secțiunea B pentru dividende:

• conform atributului „Atribut de proprietate”, se introduce codul „A” (asta înseamnă că decodificarea se referă la secțiunea A din foaia 03);
• conform detaliului „Tip”, „00” este introdus în calculul primar, iar la trimiterea unui calcul actualizat (corectiv), este indicat numărul de ajustare („01”, „02”, etc.);
• sunt indicate informații despre organizația care primește venitul, suma dividendelor (înainte de reținerea impozitului) și impozitul în sine.

Dacă dividendele sunt transferate fără reținere la sursă către persoane recunoscute ca agenți fiscali, informațiile despre aceste persoane și sumele dividendelor transferate acestora sunt reflectate în secțiunea B din fila 03 cu nota „agent fiscal” după numele organizației și o liniuță. pe linia 070.

Fișa 04 din declarație

În fișa 04, impozitul pe venit se calculează la cote diferite de cota generală de 20% (secțiunea XII Procedura de completare a declarației de impozit pe venit). Acesta este în principal un impozit pe venit sub formă de dobândă la titluri de valoare și dividende. În acest caz, se completează o fișă separată 04 pentru fiecare dintre următoarele venituri:

• venituri sub formă de dobândă la titlurile de stat ale statelor membre ale statului uniune, titlurile de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse și titlurile municipale (rata 15%);
• venituri sub formă de dobândă la titlurile de valoare menționate la subparagraf. 2 clauza 4 art. 284 Codul Fiscal al Federației Ruse (cota 9%);
• venituri sub formă de dobândă la obligațiunile de stat și municipale, supuse impozitării (cota 0%);
• venituri sub formă de dividende (venituri din participarea la capitaluri proprii în organizații străine) în proporție de 9%;
• venituri sub formă de dividende (venituri din participarea la capitaluri proprii în organizații străine) în proporție de 0%;
• venituri sub formă de dividende (venituri din participarea la capitaluri proprii în organizații rusești) la o rată de 9%;
• venituri din vânzarea sau altă cedare de acțiuni (participații) în conformitate cu art. 284.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse (cota 0%).

Codul corespunzător tipului de venit (1-7) trebuie introdus în câmpul „Tip de venit”.

Pentru fiecare venit trebuie să reflectați:

• baza de impozitare (linia 010);
• venit care reduce baza de impozitare (linia 020), cheltuială apărută în cazul acumularii veniturilor din dobânzi (cupoane) asupra valorilor mobiliare care fac obiectul unei tranzacții repo la închiderea unei poziții scurte în conformitate cu clauza 9 a art. 282 Codul Fiscal al Federației Ruse;
• cota de impozitare (linia 030) - 15, 9 sau 0%;
• suma impozitului calculat (rând 040 = (rând 010 - rând 020) x rând 030 / 100);
• valoarea impozitului pe dividende plătite în afara Federației Ruse și luate în considerare la plata impozitului în conformitate cu art. 275, 311 din Codul Fiscal al Federației Ruse în perioadele de raportare anterioare (linia 050 este egală cu suma rândurilor 050 și 060 pentru perioada de raportare anterioară) și în perioada de raportare curentă (linia 060); în acest caz, rândurile 050 și 060 se completează numai pentru foaia 04 cu codul „4”;
• valoarea impozitului acumulat în perioadele anterioare de raportare (linia 070 este egală cu suma rândurilor 070 și 080 pentru perioada anterioară de raportare);
• suma impozitului acumulat pe venitul primit în ultimul trimestru (lună) al perioadei (de impozitare) de raportare (rând 080 = rând 040 - rând 050 - rând 060 - rând 070).

Taxa calculată pentru anumite date de plată din ultimul trimestru (lună) din perioada (de impozitare) de raportare este reflectată pe rândurile 040 din subsecțiunea 1.3 din secțiunea 1 din declarație. În acest caz, perioada este indicată pe baza datei încasării veniturilor sau plății dividendelor în conformitate cu paragrafele. 1 și 4 linguri. 287 Codul fiscal al Federației Ruse.

Fișa 05 din declarație

Fișa 05 conține calculul bazei de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare și FISS ale căror rezultate financiare sunt luate în considerare în mod special. În noua declarație, această fișă are 2 forme:

• pentru declarația anuală - 2014 privind veniturile încasate în perioadele de raportare și de impozitare a anului 2014 (secțiunea XIII-I Procedura de completare a declarației de impozit pe venit);
• pentru declarațiile începând din primul trimestru al anului 2015 (secțiunea XIII-II Procedura de completare a declarației de impozit pe venit).

Fișa 05 din formularul 2014.

În formularul 2014, fișa 05 reflectă următoarele tranzacții:

• cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (denumită în continuare ORTS);
• valori mobiliare necomercializate pe piata valorilor mobiliare;
• instrumente financiare ale tranzacțiilor futures care nu sunt tranzacționate pe o piață organizată;
• instrumente financiare netranzacționate ale tranzacțiilor cu instrumente financiare derivate încheiate după 01.07.2009, a căror dată de finalizare începe la 01.01.2010;
• valori mobiliare tranzacționate și necomercializate pe Piața obișnuită a Valorilor Mobiliare, primite de proprietarii primari ai titlurilor de stat ca urmare a novației.

Introduceți codul corespunzător (de la 1 la 5) în câmpul „Tipul tranzacției”. În funcție de codul din foaia 05 trebuie să indicați:

1. Pe linia 010:

• codurile 1, 2 și 4 - venituri din vânzări, cedare, inclusiv răscumpărarea titlurilor relevante;
• codurile 3 și 5 - venituri neexploatare din tranzacții cu FISS corespunzătoare.

1. Pe linia 020:

• cod 1 - cuantumul abaterii veniturilor efective din vânzarea (cedarea) valorilor mobiliare tranzacționate pe piața valorilor mobiliare în afara pieței organizate sub prețul minim al tranzacțiilor pe piața organizată la data tranzacțiilor sau abaterea de la valoarea estimată a cota de investitie;
• cod 2 - valoarea abaterii veniturilor efective din titlurile de valoare de la prețul estimat al acestora (rândul se completează dacă prețul real al valorilor mobiliare este mai mic decât prețul estimat cu mai mult de 20%, sau în cazul abaterii de la valoarea estimată (costul de emisiune) al unității de investiții);
• codurile 3 și 5 - valoarea abaterii prețului real al FISS de la costul estimat al acestuia, dacă prețul real este cu mai mult de 20% mai mic decât cel estimat;
• cod 4 - valoarea abaterii venitului efectiv (similar codului 1 pentru titlurile circulante și codului 2 pentru titlurile necirculante).

1. Pe linia 030:

• codurile 1, 2 și 4 - cheltuieli asociate achiziției și vânzării valorilor mobiliare relevante;
• codurile 3 și 5 - cheltuieli neoperaționale pentru tranzacțiile cu FISS care nu sunt tranzacționate pe piață.

1. În termenul 031:

• cod 1 - cuantumul abaterii costurilor efective de achiziție a valorilor mobiliare tranzacționate pe piața valorilor mobiliare din afara pieței este mai mare decât prețul maxim al tranzacțiilor de pe piață la data tranzacției sau abaterea de la valoarea estimată a cotei de investiție;
• cod 2 - cuantumul abaterii costurilor efective pentru achiziționarea valorilor mobiliare necomercializate pe piața valorilor mobiliare de la prețul estimat (rândul se completează dacă costurile efective depășesc prețul estimat cu mai mult de 20%, sau în cazul abaterea de la valoarea estimată (costul de emisiune) a unității de investiții) ;
• codurile 3 și 5 - valoarea abaterii prețului real al FISS de la costul estimat al acestuia, dacă prețul real este cu peste 20% mai mare decât cel estimat.

1. În rândul 040, indiferent de codul tranzacției, trebuie să afișați profit sau pierdere (linia 040 = rândul 010 + rândul 020 - rândul 030 + rândul 031).

• pentru codurile 1, 2, 3 și 5, aceasta este, în special, o parte din valoarea soldului pozitiv al diferențelor de curs valutar care rezultă de la data primirii valutei străine în contul organizației până la data acceptării OVGVZ seria III , IV, V pentru contabilitate, în cota atribuibilă titlurilor de stat realizate (retrase) (pentru proprietarii primari);
• pentru codul 4 (cu profit) - o parte din valoarea soldului pozitiv al diferențelor de curs valutar care rezultă de la data primirii valutei străine în cont până la data acceptării în contabilitate a OVGVZ seria III, în cota atribuibilă vânzării titluri de stat (pensie) (pentru proprietarii primari) sau valoarea soldului pozitiv al diferențelor de curs valutar pe OVGVZ seria III atribuibilă titlurilor de stat vândute (pentru proprietarii primari).

1. În rândurile rămase (cu excepția 091), indiferent de codurile de operare, indicați:

• la rândul 060 - baza de impozitare fără a lua în considerare pierderile perioadelor fiscale anterioare (rândul 060 = rândul 040 - rândul 050);
• la rândul 070 - suma pierderii sau o parte a pierderii primite în perioadele anterioare (rândul 070 este egal cu rândul 090 din fila 05 din declarația pentru perioada fiscală precedentă);
• în linia 080 - pierdere (parte a acesteia), reducând baza perioadei curente;
• în rândul 090 - suma pierderii necontabilizate care urmează să fie reportată în anul următor (linia 090 = rândul 070 - rândul 080). Dacă linia 040< 0, то стр. 090 равна абсолютному значению показателя по стр. 040 плюс показатель по стр. 070;
• la rândul 100 - baza de impozitare finală (rândul 100 = rândul 060 - rândul 080). Dacă suma este pozitivă, includeți-o în rândul 100 din foaia 02.

1. Rândul 091 se completează doar în foaia cu codul 3. Acesta arată valoarea pierderii la tranzacțiile cu FISS care nu sunt tranzacționate pe piață, la tranzacțiile finalizate care nu sunt rambursate înainte de 1 ianuarie 2010.

Fișa 05 din formularul 2015.

Pentru veniturile din valori mobiliare și FISS încasate începând cu anul 2015 se completează al doilea formular din fișa 05. Se calculează impozitul pe venit din tranzacții (cod tip operațiune):

• cu valori mobiliare tranzacționate pe ORTSM și FISS necomercializate pe piață;
• valori mobiliare tranzacționate și necomercializate pe Piața obișnuită a Valorilor Mobiliare, primite de proprietarii primari ai titlurilor de stat ca urmare a novației;
• FISS, necomercializat pe piata, incheiat dupa 07/01/2009, a carui data de finalizare incepe la 01/01/2010.

În funcție de codul tipului tranzacției, următoarele date sunt reflectate în foaia 05:

1. Pe linia 010:

• codurile 1, 2 și 3 - venituri din vânzări, cedare, inclusiv răscumpărarea titlurilor relevante și venituri neexploatare din tranzacțiile cu FISS-ul relevant.

1. Pe linia 011:

• codurile 1, 2 - venituri din vânzarea sau altă cedare a valorilor mobiliare necomercializate pe piața valorilor mobiliare (inclusiv din răscumpărarea sau răscumpărarea parțială a valorii nominale a acestora);

1. Pe linia 012:

• codurile 1 și 2 - abaterea veniturilor efective din vânzarea valorilor mobiliare netranzacționate pe Piața obișnuită a Valorilor Mobiliare sub prețul estimat, ținând cont de abaterea maximă a prețului (linia se completează dacă prețul real al tranzacției este mai mic decât prețul estimat cu mai mult de 20%, sau în caz de abatere de la valoarea estimată (costul de emisiune) unitatea de investiții);
• cod 3 - linia nu este completată.

1. Pe linia 013:

• cod 1 - venituri din tranzactii cu FISS nenegociabile;
• cod 3 - venituri neoperaționale din tranzacții cu FISS (clauza 19 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse) necomercializate pe piața organizată (valoarea indicatorului coincide cu rândul 010).

1. Pe linia 014:

• cod 1 - suma totală a abaterilor prețurilor efective ale FISS netranzacționate de la valoarea estimată a acestora, majorată cu 20%;
• cod 2 - rândul nu este completat;
• cod 3 - valoarea abaterii prețului real FISS de la valoarea sa estimată, dacă prețul real se abate de la prețul estimat cu mai mult de 20% în scădere.

1. Pe linia 020:

• cod 1 - suma totală a cheltuielilor aferente achiziției și vânzării de valori mobiliare necomercializate pe piața valorilor mobiliare, inclusiv cheltuielile aferente circulației acțiunilor de investiții, precum și cheltuielile neoperaționale aferente tranzacțiilor cu FISS necomercializate;
• cod 2 - cheltuieli pentru vânzarea/cedarea (inclusiv răscumpărarea) valorilor mobiliare primite de proprietarii primari ai titlurilor de stat ca urmare a novației, determinate pe baza prețului plătit al valorilor mobiliare, a cheltuielilor asociate achiziției acestora și a costurilor de vânzare;
• cod 3 - cheltuieli neoperaționale pentru tranzacțiile cu FISS (clauza 18, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse), necomercializate pe piață.

1. Pe linia 021:

• codurile 1 și 2 - cuantumul cheltuielilor aferente achiziției și vânzării de valori mobiliare necomercializate pe piața valorilor mobiliare, inclusiv cheltuielile aferente circulației unităților de investiții ale fondurilor mutuale;
• cod 3 - linia nu este completată.

1. Pe linia 022:

• codurile 1 și 2 - suma abaterilor prețurilor efective de cumpărare ale valorilor mobiliare necomercializate pe Piața obișnuită a valorilor mobiliare de la prețurile calculate, ținând cont de abaterea maximă a prețurilor (linia se completează dacă prețul real este mai mare de 20 % mai mare decât prețul calculat, sau în cazul abaterii de la valoarea calculată (cost de emisiune) a unei acțiuni (pentru codul 1));
• cod 3 - linia nu este completată.

1. Pe linia 023:

• cod 1 - cheltuieli pentru tranzacții cu FISS netranzacționare;
• cod 2 - rândul nu este completat;
• codul 3 - cheltuieli neoperaționale pentru tranzacțiile cu FISS netranzacționare (clauza 18, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Valoarea indicatorului se potrivește cu rândul 020.

1. Pe linia 024:

• cod 1 - suma totală a abaterilor prețurilor efective ale FISS netranzacționate de la valoarea lor estimată, redusă cu 20%;
• cod 2 - rândul nu este completat;
• cod 3 - valoarea abaterii prețului real al FISS la achiziționarea acestuia de la costul estimat al acestuia, dacă abaterea este mai mare de 20% în sus.

1. În rândul 040, indiferent de codul tranzacției, trebuie să afișați profit sau pierdere (linia 040 = rândul 010 - rândul 020).
2. În rândul 050, reflectați valoarea ajustării profit/pierdere:

• pentru codurile 1 și 3 - o parte din valoarea soldului pozitiv al diferențelor de curs valutar care au apărut de la data primirii valutei străine în cont până la data acceptării OVGVZ seria III, IV, V pentru contabilitate, în cota atribuibile titlurilor de stat vândute (la pensie) (pentru proprietarii primari). Acest rând se completează de către proprietarii primari ai valorilor mobiliare primite cu ocazia novației OVGVZ seria III, dacă este cazul, numai la îndeplinirea drepturilor și obligațiilor cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures;
• pentru codul 2 (cu profit) - o parte din valoarea soldului pozitiv al diferențelor de curs valutar care rezultă de la data primirii valutei străine în cont și până la data acceptării în contabilitate a OVGVZ seria III, în cota atribuibilă a vândut (la pensie) titluri de stat (pentru proprietarii primari); valoarea soldului pozitiv al diferențelor de curs valutar la OVGVZ seria III atribuibil titlurilor de stat vândute (la pensie) (pentru proprietarii primari).

1. Rândurile rămase sunt completate în mod egal pentru toate tipurile de operațiuni, indicând:

• în rândul 060 - baza de impozitare: rândul 060 = rândul 040 - rândul 050 (dacă rezultatul este negativ, baza de impozitare se consideră egală cu 0);
• la rândul 080 - suma pierderii sau o parte din pierdere luată în considerare în perioada curentă pentru reducerea bazei de impozitare (suma trebuie transferată la pagina 150 din Anexa nr. 4 la fila 02 cu cod 5);
• la rândul 100 - baza de impozitare finală: rândul 100 = rândul 060 - rândul 080 (dacă suma este pozitivă, includeți-o în figura pentru rândul 100 din fila 02 din declarație).

Fișa 07 din declarație

Fișa 07 este un raport privind utilizarea intenționată a proprietății (inclusiv fonduri), munca, serviciile primite ca parte a activităților caritabile, veniturile vizate și finanțarea vizată. Este inclus în declarație numai la primirea fondurilor specificate (Secțiunea XV Procedura de completare a declarației de impozit pe venit).

În primul rând, trebuie să transferați în raport datele de anul trecut despre fondurile primite, dar neutilizate:

• a cărui perioadă de utilizare nu a expirat;
• neavand data de expirare.

În acest caz, în coloana 2 este necesar să se indice data primirii fondurilor în cont sau la casierie, data primirii proprietății (lucrări, servicii) cu o perioadă de utilizare, iar în coloana 3 - suma de fondurile a căror perioadă de utilizare nu a expirat, precum și fondurile neutilizate care nu au perioadă de utilizare reflectată în coloana 6 a raportului pentru anul precedent.

În coloana 1, indicați codul tipului de chitanță. Este preluat din Anexa nr. 3 la Procedura de completare a declarațiilor de impozit pe venit.

Completați coloanele 2 și 5 pentru fondurile vizate care au o viață utilă.

În coloana 7, arătați fondurile utilizate în alte scopuri sau neutilizate în perioada prevăzută. Trebuie să includeți aceste fonduri în veniturile neexploatare (clauza 14 din articolul 250, clauza 9 din clauza 4 din articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Anexa nr. 1 la declarație

În această cerere trebuie să indicați (Secțiunea XVI Procedura de completare a declarației de impozit pe venit):

• venituri neluate în calcul la stabilirea bazei de impozitare (codurile 510-600 din Anexa nr. 4 la Procedura de completare a declarațiilor de impozit pe venit),
• cheltuieli luate în calcul de anumite categorii de contribuabili (codurile 650-950 din Anexa nr. 4 la Procedura de completare a declarațiilor de impozit pe venit).

Majoritatea veniturilor și cheltuielilor sunt specifice. Dintre cele mai răspândite, notăm cheltuieli cu codurile 670-678 - sub formă de sume de amortizare calculate folosind coeficienți speciali (articolul 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Citiți despre utilizarea coeficienților speciali în material „ Esența și caracteristicile utilizării metodei de amortizare accelerată ».

Anexa nr. 2 la declarație

Completați această cerere dacă sunteți agent fiscal în conformitate cu art. 226.1 Codul fiscal al Federației Ruse:

• la efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare,
• pentru operațiuni cu FISS,
• privind tranzacțiile REPO cu valori mobiliare,
• pentru tranzacțiile de împrumut de valori mobiliare,
• la efectuarea plăților asupra titlurilor de valoare ale emitenților ruși (dividend).

Cu toate acestea, rețineți că este inclus numai în declarația anuală de profit, deoarece conține informații despre impozitul pe venitul personal, iar perioada fiscală pentru acest impozit este de un an (articolul 216 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Se eliberează un certificat separat (sau chiar mai multe) pentru fiecare persoană. De exemplu, atunci când plătiți venituri impozitate la rate diferite.

La completare, trebuie să indicați (Secțiunea XVII Procedura de completare a declarației de impozit pe venit):

• numar de referinta;
• data întocmirii;
• tip („00”) - în certificatul primar, numărul de corecție („01”, „02”, etc.) - în certificatul de clarificare;
• datele personale complete ale persoanei care este beneficiarul venitului.

• la rândul 010 - cota impozitului pe venitul persoanelor fizice;
• la rândul 020 - suma totală a veniturilor pe baza rezultatelor perioadei fiscale fără a se lua în considerare deducerile fiscale (suma rândurilor 041);
• la rândul 021 - suma totală a deducerilor fiscale care reduc valoarea venitului, care se determină prin însumarea indicatorilor rândurilor 043 și 051;
• la rândul 022 - baza de impozitare (rândul 022 = rândul 020 - rândul 021);
• randurile 030-034 indica cuantumul impozitului: calculat, retinut, platit, retinut si respectiv neretinut;
• rândurile 040-043 descifrează veniturile plătite unei persoane și deducerile acordate acestuia. Codurile acestora trebuie preluate din directoarele „Coduri de venit” și „Coduri de deducere” (Anexele nr. 5 și 6 la Procedura de completare a declarațiilor de impozit pe venit).

Dacă o persoană a primit deduceri standard pentru impozitul pe venitul personal (articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse), trebuie să completați, de asemenea, subsecțiunea certificatului „Suma deducerilor fiscale standard oferite”. Totodată, la rândurile 051 sunt indicate codurile deducerilor fiscale standard din cartea de referință „Coduri deducere” (Anexa nr. 6 la Procedura de completare a declarațiilor de impozit pe venit), iar pentru liniile 052 - sumele acestora.

Trebuie amintit că deducerile standard nu se aplică veniturilor sub formă de dividende, chiar și în ciuda cotei de impozit pe venitul personal de 13% (paragraful 2, alineatul 3, articolul 210 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Articolul vă va ajuta să înțelegeți particularitățile completării și transmiterii raportării „profitabile”, plății impozitului pe venit și nuanțele reflectării cheltuielilor individuale în declarație.

Procedura de depunere a declaratiilor de impozit pe venit

Este necesar să se raporteze profitul în 2017 conform formatului aprobat prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/572@. Dacă numărul mediu de personal pentru ultimul an nu a depășit 100 de persoane, atunci declarația poate fi depusă pe hârtie (clauza 3 a articolului 80 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Declarația anuală se depune până la 28 martie a anului următor anului de raportare, așa că trebuie să raportați pentru 2017 până la 28 martie 2018 (clauza 4 din articolul 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru perioada de raportare, se depune cel târziu în data de 28 a lunii următoare acestei perioade. În același timp, termenele specifice de depunere a declarației depind de modul în care compania transferă avansuri „profitabile”:

1) lunar, pe baza profitului real: se plătesc plăți în avans, iar declarația se depune lunar până pe data de 28, perioadele de raportare în acest caz vor fi de o lună, 2 luni, 3 luni și așa mai departe până la sfârșitul calendarului an;

2) trimestrial: plățile în avans se determină pe baza rezultatelor trimestrului, jumătate de an, 9 luni; În anul în curs, termenele limită pentru depunerea unei declarații și plata avansurilor trimestriale sunt următoarele:

• pentru primul trimestru - nu mai târziu de 28 aprilie 2017;
• timp de o jumătate de an - nu mai târziu de 28 iulie 2017;
• timp de 9 luni - nu mai târziu de 30 octombrie 2017.

Cum să plătiți plățile în avans și impozitul pe venit

Codul fiscal al Federației Ruse prevede 3 metode de plată a avansurilor:

1) pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an și 9 luni, plus plăți lunare în avans în cadrul fiecărui trimestru (metoda este comună tuturor organizațiilor);

2) pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an și 9 luni fără plata plăților lunare în avans (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse): este utilizat de acele companii ale căror venituri din vânzări în perioada precedentă patru trimestre nu au depășit o medie de 15 milioane de ruble pentru fiecare trimestru (60 de milioane de ruble pe an), precum și instituții bugetare, autonome, organizații nonprofit care nu au venituri din vânzări;

3) la sfârșitul fiecărei luni, pe baza profitului efectiv încasat, Serviciul Fiscal Federal trebuie să fie informat cu privire la aplicarea acesteia înainte de data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care are loc trecerea la un astfel de sistem de plată în avans.

Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 3 martie 2017 Nr. 03-03-07/12170

Nota editorului:

societatea, depunând declarații „profitabile” pe 9 luni, stabilește dacă este necesar să plătească avansurile lunare pentru octombrie, noiembrie și decembrie. Calculul include suma veniturilor din vânzări (excluzând TVA și accize) pentru trimestrul al patrulea al anului precedent și trimestrul I, al doilea și al treilea din perioada fiscală curentă. Dacă indicatorul depășește limita specificată, atunci organizația plătește avansuri lunare.

Termenul limită de plată a impozitului pe venit pentru anul este același pentru toată lumea - până la 28 martie a anului următor (clauza 1 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 4 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse ): impozitul pe anul 2017 se plătește cel târziu la 28.03.2018.

Cum să raportezi dacă există divizii separate

Ca regulă generală, o declarație „profitabilă” este depusă de către organizație la Serviciul Fiscal Federal la locația sa și la locația fiecărei diviziuni separate (clauza 1 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La sediul organizației se depune o declarație, întocmită pentru organizație în ansamblu cu repartizarea profiturilor între divizii separate (SU). Adică, pe lângă acele fișe de declarație care sunt comune tuturor contribuabililor, se completează Anexa nr.5 la fișa 02 din declarație într-o sumă corespunzătoare numărului de PO existente (inclusiv cele închise în perioada fiscală curentă).

Dacă diviziile organizației sunt situate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse, puteți decide să plătiți impozit (plăți în avans) pentru acest grup de întreprinderi prin una dintre ele (clauza 2 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Organizațiile care plătesc impozit (plăți în avans) pentru un grup de PE prin divizia responsabilă depun declarații la autoritățile fiscale la locul de înregistrare a organizației (sediul central) și la locul de înregistrare a PO responsabil.

Dacă organizația în sine (sediul central) și filialele sale sunt situate în aceeași regiune, atunci profiturile nu trebuie să fie distribuite fiecăruia dintre ele. O organizație are dreptul să plătească impozit pentru PO.

Dacă societatea-mamă plătește impozit pe venit pentru diviziunile sale, aceasta are dreptul de a depune o declarație la Serviciul Fiscal Federal numai la locația sa.

Cu toate acestea, dacă o companie decide să modifice procedura de plată a impozitului sau ajustează numărul de diviziuni structurale de pe teritoriul subiectului sau apar alte modificări care afectează procedura de plată a impozitului, atunci acest lucru ar trebui raportat inspectoratului.

Nota editorului:

O procedură diferită de depunere a declarațiilor este prevăzută și pentru cei mai mari contribuabili. Ei depun toate declarațiile, inclusiv cele referitoare la OP, la inspectorat, unde sunt înregistrați ca cei mai mari contribuabili (clauza 3 a articolului 80, clauza 1 a articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, informațiile despre impozitul pe venit atribuibil PO sunt reflectate în Anexa nr. 5 la fila 02 din decontul fiscal, adică procedura de completare a declarației nu se modifică.

Ce trebuie să luați în considerare atunci când completați declarația de impozit pe venit

Toate companiile plătitoare de impozit pe venit depun o declarație „profitabilă” la sfârșitul fiecărei perioade și an de raportare, care include:

• Pagina titlu;
• subsecțiunea 1.1 secțiunea. 1;
• foaia 02;
• Anexa nr. 1 la fișa 02;
• Anexa nr.2 la fișa 02.

În plus, va trebui să completați, în special:

• subsecțiunea 1.2 secțiunea. 1 - la plata avansurilor lunare in trimestre;
• subsecțiunea 1.3 secțiunea. 1 (cu tipul de plată „1”), fila 03 (cu atributul „A”) - la plata dividendelor către alte organizații;
• Anexa nr. 3 la fișa 02 - inclusiv la vânzarea bunurilor amortizabile;
• Anexa nr. 1 la declarație – inclusiv dacă există cheltuieli pentru asigurarea voluntară de sănătate și formarea angajaților.

Rândul 290 din fila 02 din declarație completate de organizațiile care plătesc plăți anticipate trimestriale plus plăți anticipate lunare în fiecare trimestru.

Acolo arată suma totală a avansurilor lunare datorate în trimestrul următor. În acest rând din declarație:

• pentru primul trimestru: se indică indicatorul rândului 180 din fila 02 din aceeași declarație;
• pentru semestru: se înscrie diferența dintre rândurile 180 din fila 02 din declarația pentru semestru și primul trimestru, care este mai mare decât 0, în alte cazuri (mai mică sau egală cu 0) se înscrie o liniuță. a intrat;
• pentru 9 luni: se arată diferența dintre rândurile 180 din fila 02 a declarației pentru 9 luni și jumătate de an, dacă este mai mare de 0, în alte cazuri - o liniuță;
• pentru anul: pune o liniuță.

O organizație care plătește avansuri lunare în cursul trimestrului, în declarația sa „profitabilă” pentru 9 luni, indică valoarea avansurilor lunare plătibile în primul trimestru al anului următor. Acestea trebuie prezentate la randurile 320-340 din fila 02 din declaratie. Acești indicatori sunt egali cu indicatorii reflectați la rândurile 290-310 din fișa 02 (sumele avansurilor lunare plătibile în trimestrul IV al anului curent).
Astfel, o companie care a primit o pierdere timp de 9 luni ale anului curent nu plătește avansuri lunare în primul trimestru al anului următor.
Cheltuieli nefuncționale conform paragrafului 1 al art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt reflectate la rândul 200 din Anexa nr. 2 la foaia 02. Descifrate separat, inclusiv:

• la linia 201 - dobânzi la împrumuturi și credite emise la titluri de valoare, inclusiv cambii (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 aprilie 2016 nr. 03-03-06/1/24684);
• la linia 204 - cheltuieli pentru lichidarea OS (alte cheltuieli conform paragrafului 8, alineatul 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• pe linia 205 - sancțiuni conform contractului, despăgubiri pentru prejudiciu.

Pierderile echivalente cu cheltuieli neoperaționale (clauza 2 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt reflectate la rândul 300 din apendicele nr. 2 la foaia 02. Aceasta va include pierderile din perioadele fiscale anterioare identificate în raportarea curentă ( perioada fiscală), pierderi din perioadele de nefuncționare din motive de producție internă, pierderi din dezastre naturale și alte pierderi primite în perioada (de impozitare) de raportare.

Valoarea pierderii primite la sfârșitul anului, reflectate în declarația pentru anul în curs:

• la rândul 060 din fila 02;
• conform rândului 160 din Anexa nr.4 la fila 02.

Cum se reportează pierderile din anii anteriori

Acest lucru trebuie făcut conform noilor reguli.

De la 1 ianuarie 2017 (până la 31 decembrie 2020), procedura de reducere a bazei de impozitare pentru pierderile din anii anteriori a fost modificată:

• a fost introdusă o restricție asupra unei astfel de reduceri: baza de impozitare poate fi redusă cu cel mult 50 la sută (restricția nu se aplică bazelor de impozitare cărora li se aplică anumite cote reduse de impozitare);
• Restricția privind perioada de transfer a fost eliminată (anterior era posibil să se transfere doar în termen de 10 ani);
• Noua procedură se aplică pierderilor primite pentru perioadele fiscale începând cu 1 ianuarie 2007.

Ținând cont de inovații, în declarație trebuie completați următorii indicatori de linie:

1) 110 filele 02 și 010, 040-130, 150 din anexa nr. 4 la acestea: în special, suma de la rândul 150 (suma pierderii care reduce baza) nu poate depăși 50 la sută din suma de la rândul 140 (baza de impozitare);

2) 080 foaia 05;

3) 460, 470, 500, 510 fila 06: suma rândurilor 470 și 510 (valoarea pierderii recunoscute) trebuie să fie mai mică sau egală cu 50 la sută din suma de la rândurile 450 și 490 (baza de impozitare din investiții).

În declarația fiscală pentru impozitul pe profit al unei organizații străine (formular aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 5 ianuarie 2004 nr. BG-3-23/1), valoarea pierderilor care reduc impozitul baza pentru perioada curentă este indicată la rândul F (cod 300) al secțiunii 5, ținând cont de aplicarea noilor prevederi.

Cum să ajustați profiturile dacă o tranzacție este invalidă

În 2015, banca a făcut o tranzacție de vânzare imobiliară, pe care instanța a declarat-o ulterior invalidă. Din cauza recunoașterii tranzacției ca invalidă în conformitate cu clauza 2 a art. 167 din Codul civil al Federației Ruse, banca era obligată să ramburseze cumpărătorului tot ceea ce a plătit. În consecință, banca a pierdut profit din tranzacție.

Banca a prezentat o actualizare cu privire la profiturile sale pentru 2015. Deoarece articolul 81 din Codul fiscal dă dreptul de a depune rapoarte ajustate în cazul în care s-au făcut erori în declarație, ceea ce a dus la o plată excesivă a impozitului către buget.

Potrivit Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, în acest caz banca a acționat în mod legal.

Cum să includeți venituri și cheltuieli separate în baza „profitabilă”.

Înregistrări de lucru

La achiziționarea cărților de muncă, costul acestora este luat în considerare în cheltuielile fiscale și contabile (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 23 iunie 2015 nr. GD-4-3/10833@).

Veniturile care nu au fost luate în considerare la stabilirea bazei de impozitare sunt definite la art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse. Lista acestor venituri este exhaustivă. Taxa percepută salariatului pentru furnizarea cărților de muncă sau inserturilor nu este menționată în acest articol. Aceasta înseamnă că venitul indicat este supus impozitului pe venit în modul general stabilit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 mai 2017 nr. 03-03-06/1/30818). Suma primită de la angajat pentru rambursarea costului carnetului de muncă trebuie luată în considerare în scopuri fiscale în veniturile neexploatare (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 mai 2017 Nr. 03-03-06 /1/30818).

Salariu

Lista costurilor cu forța de muncă este nelimitată

Pentru a fi recunoscute în scopuri de impozit pe profit, cheltuielile trebuie să fie justificate economic, documentate și efectuate pentru activități care vizează generarea de venituri. Cheltuielile care nu îndeplinesc aceste cerințe nu sunt luate în considerare.

Potrivit art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă includ orice angajamente pentru angajați prevăzute de legislația Federației Ruse, forța de muncă și (sau) contractele colective.

Lista costurilor cu forța de muncă este deschisă. Acestea, conform paragrafului 25 al acestui articol, includ și alte tipuri de cheltuieli în favoarea salariatului, cu condiția ca acestea să fie prevăzute de contractul colectiv de muncă și (sau).

Prin urmare, orice tip de costuri cu forța de muncă suportate în baza reglementărilor locale ale organizației pot fi recunoscute, sub rezerva respectării criteriilor specificate la paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse și cu condiția ca astfel de cheltuieli să nu fie menționate la art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 mai 2017 Nr. 03-03-06/1/30842).

Premii

Bonusurile pentru rezultatele producției sunt incluse în costurile forței de muncă (clauza 2 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totodată, după cum rezultă din art. 129 din Codul Muncii al Federației Ruse, plățile de stimulare sunt elemente ale sistemului de remunerare într-o organizație, care sunt stabilite prin contracte colective, acorduri și reglementări locale ale companiei.

Angajatorul are dreptul de a încuraja angajații care își îndeplinesc cu conștiință atribuțiile de serviciu: să-și exprime recunoștința, să acorde un bonus, să acorde un cadou valoros, un certificat de onoare, să-i nominalizeze pentru titlul de cel mai bun din profesie (articolul 191 din Codul Muncii). al Federației Ruse). Alte tipuri de stimulente pentru muncă ale angajaților sunt determinate de un contract colectiv sau de regulamente interne de muncă, precum și de carte și reglementări disciplinare.

Cu toate acestea, pentru contabilizarea acestor cheltuieli, restricțiile stabilite de art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, remunerațiile plătite conducerii sau angajaților și nespecificate în contractele de muncă, precum și bonusurile plătite din profitul net al companiei, nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de profit.

Prin urmare, bonusurile angajaților pot fi luate în considerare în cheltuieli dacă procedura, suma și condițiile de plată sunt prevăzute de reglementările locale ale organizației și nu sunt specificate la art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17 aprilie 2017 Nr. 03-03-06/2/22717).

Bonusurile plătite în zilele de sărbătoare nu sunt recunoscute drept cheltuieli, deoarece nu sunt legate de rezultatele de producție ale angajaților (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 07/09/2014 nr. 03-03-06/1/33167, din data de 24.04.2013 Nr. 03-03-06/ 1/14283, din data de 15.03.2013 Nr. 03-03-10/7999).

Sport

În scopul impozitului pe venit, se iau în considerare cheltuielile justificate economic și documentate. Excepție fac cheltuielile prevăzute la art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă evenimentele care vizează dezvoltarea culturii fizice și sportului în colectivele de muncă se desfășoară în afara programului de lucru și nu au legătură cu activitățile de producție ale angajaților, aceste cheltuieli nu sunt luate în considerare în baza de impozitare (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia). Federația din 17 iulie 2017 Nr. 03-03-06/1 /45234).

Impozite străine

Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli dacă sunt justificate, documentate și efectuate pentru activități care vizează generarea de venituri.

Articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o listă deschisă a altor cheltuieli. Se menționează în mod expres doar impozitele și taxele stabilite în conformitate cu legislația rusă. Dar este posibil să se ia în considerare și alte costuri asociate cu producția și vânzările.

În plus, lista cheltuielilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit este închisă și nu include impozitele plătite pe teritoriul unui stat străin.

Astfel, taxele și taxele plătite în altă țară pot fi anulate printre alte cheltuieli în conformitate cu paragrafele. 49 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 februarie 2017 Nr. 03-03-06/1/7449).

Acest lucru nu ia în considerare taxele străine, pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse prevede în mod direct procedura de eliminare a dublei impuneri prin compensarea acestora la plata impozitului corespunzător în Rusia. De exemplu, această procedură este definită în legătură cu impozitul pe venit și impozitul pe proprietate al organizațiilor (articolele 311 și 386.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Care este sancțiunea pentru întârziere în raportarea și plata impozitelor?

Pentru nedepunerea (depunerea tardivă) a unei declarații „profitabile” se stabilesc următoarele sancțiuni:

1) pentru depunerea cu întârziere a raportării anuale se aplică o amendă în cuantum de 5 la sută din cuantumul impozitului neachitat la termen, cu condiția plății conform prezentei declarații, pentru fiecare lună completă sau parțială care a trecut din ziua stabilită pentru depunerea declaraţiei până în ziua în care a fost depusă prezentată. În acest caz, nu poate exista o amendă (clauza 1 a articolului 119 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 14 august 2015 nr. 03-02-08/47033):

• mai mult de 30 la sută din suma impozitului neachitată datorată în cazul unei declarații cu întârziere;
• mai puțin de 1.000 de ruble (aceeași amendă va fi pentru depunerea cu întârziere a unei declarații „zero”).

2) pentru că ați întârziat cu o declarație pentru perioada de raportare (T1, jumătate de an, 9 luni sau o lună, două luni etc.) veți fi amendat cu 200 de ruble pentru fiecare declarație nedepusă la timp (clauza 1 a articolului 126). din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 22 august 2014 Nr. SA-4-7/16692);

3) un funcționar al companiei poate fi amendat cu o amendă de la 300 la 500 de ruble (articolul 15.5 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Ca regulă generală, funcționarul este șeful organizației, dar poate fi și un alt angajat (de exemplu, un contabil șef), care, în virtutea unui contract de muncă sau a unui regulament intern, este responsabil cu depunerea rapoartelor fiscale către Serviciul Federal de Taxe;

Dacă întârziați cu declarația dvs. anuală în termen de 10 zile, contul dvs. de companie poate fi, de asemenea, blocat. Cu toate acestea, o astfel de măsură nu se aplică dacă plata în avans este depusă cu întârziere (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 27 martie 2017 nr. 305-KG16-16245, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din aprilie 17, 2017 Nr. SA-4-7/7288@). Prin urmare, Serviciul Fiscal Federal nu are dreptul de a bloca un cont dacă se încalcă termenul de depunere a rapoartelor de 9 luni.

Se percep penalități pentru termenele nerespectate pentru plata plăților în avans și impozitul pe venit.

Dacă neplata impozitului s-a produs din cauza unei erori care a condus la o subestimare a bazei de impozitare a profiturilor, atunci în acest caz organizația se confruntă cu o amendă în valoare de 20 la sută din valoarea restanțelor (clauza 1 din articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Pentru a evita această amendă, trebuie să depuneți o „clarificare”, dar înainte de aceasta trebuie să plătiți restanțele și penalitățile (clauza 4 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse). din 13 septembrie 2016 Nr. 03-02-07/1/53498, Serviciul Federal de Taxe al Federației Ruse din 14.11.2016 Nr. ED-4-15/21472@).

Cum depuneți o clarificare

O declarație actualizată trebuie depusă în două cazuri:

• dacă compania a descoperit o eroare într-o declarație depusă anterior care a dus la plata incompletă a impozitului - atunci când cheltuielile au fost supraevaluate sau veniturile au fost subestimate (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din noiembrie 14, 2016 Nr. ED-4-15/21472@);
• la primirea de la Serviciul Fiscal Federal a unei cereri de a oferi explicații cu privire la declarație sau de a face corecții la aceasta (clauza 3 a articolului 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă, în opinia companiei, declarația este completată corect, atunci în loc de „clarificări” este necesar să se ofere explicații.

O eroare care a dus la o plată excesivă a impozitului poate fi corectată în declarația pentru perioada curentă.

„Actualizarea” se depune în aceeași formă ca și declarația inițială. Acesta trebuie depus la Serviciul Federal de Taxe la care organizația este înregistrată în ziua depunerii „clarificării”.

În declarația actualizată, toate fișele, secțiunile și anexele care au fost completate în declarația primară sunt completate, chiar dacă nu au existat erori în ele (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 25 iunie 2015 nr. GD -4-3/11057@).

O declarație actualizată, la cererea inspectoratului, atunci când sunt identificate erori în timpul „camera camerei”, trebuie depusă la Serviciul Fiscal Federal în termen de 5 zile lucrătoare de la data primirii cererii. Dacă nu respectați acest termen și nu trimiteți o explicație, organizația va fi amendată cu 5 mii de ruble în conformitate cu clauza 1 a art. 129.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru o încălcare repetată într-un an calendaristic, amenda va fi de 20 de mii de ruble (clauza 1 a articolului 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Codul Fiscal al Federației Ruse nu a stabilit alte termene limită pentru depunerea unei „clarificări”. Cu toate acestea, este mai bine să vă grăbiți. La urma urmei, dacă impozitul de plătit este subestimat și inspecția este prima care descoperă acest fapt, atunci compania va fi amendată (20% din valoarea restanțelor, clauza 1 a articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Când greșelile de anul trecut pot fi corectate în perioada curentă

În temeiul paragrafului 1 al art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, erorile sau denaturările în calcularea bazei de impozitare pentru perioadele trecute descoperite în perioada curentă pot fi corectate în perioada descoperirii lor în două cazuri:

• dacă perioada erorii este necunoscută;
• dacă eroarea a avut ca rezultat o plată în exces a impozitului.

Astfel, această normă se aplică atunci când există denaturări în baza pentru perioada anterioară, de exemplu, când cheltuielile sunt subestimate la primirea (descoperirea) „primarului” de anul trecut de la o contraparte în perioada curentă.

Cu toate acestea, va trebui totuși să ajustați perioada de eroare dacă a fost înregistrată o pierdere în perioada de raportare.

Finanțatorii au reamintit și norma clauzei 7 a art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse: o cerere de compensare (rambursare) a sumei impozitului plătit în plus, inclusiv din cauza recalculării bazei de impozitare, poate fi depusă în termen de 3 ani de la data plății sumei specificate.

Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 08.04.2017 Nr. 03-03-06/2/50113

Nota editorului:

Ziua plății impozitului este considerată ziua prezentării la bancă a unui ordin de plată pentru plata acestuia dintr-un cont în care există suficienți bani pentru plată (clauza 1, clauza 3, articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, lit. al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 27 iunie 2016 Nr. 03-03-06/1 /37152).

Cum se transferă taxe, penalități, amenzi

În 2017, următoarele CCA sunt utilizate pentru transferuri:

1) impozit pe venit (plăți în avans):

• la bugetul federal - 182 1 01 01011 01 1000 110
• la bugetul regional - 182 1 01 01012 02 1000 110

2) penalități pentru impozitul pe venit:

• la bugetul federal - 182 1 01 01011 01 2100 110
• la bugetul regional - 182 1 01 01012 02 2100 110

3) amendă pentru impozitul pe venit:

• la bugetul federal - 182 1 01 01011 01 3000 110
• la bugetul regional - 182 1 01 01012 02 3000 110

Ordinul nr. 87n al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.09.2017 a aprobat KBK pentru transferarea la buget a impozitului pe venitul veniturilor din obligațiuni circulante exprimate în ruble și emise de la 01.01.2017 la 12/12/2017. 31/2021. Companiile vor indica următoarele BCC-uri în plățile lor:

182 1 01 01090 01 1000 110 - pentru impozitul pe venit;

182 1 01 01090 01 2100 110 - pentru penalități;

182 1 01 01090 01 3000 110 - pentru amendă.

Trebuie aplicate noi coduri începând cu bugetul 2018. Înainte de această perioadă, companiile au dreptul de a completa bonuri de plată cu vechiul CCA.

Costurile indirecte sunt incluse în costul produselor fabricate de întreprindere și reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Priviți lista cheltuielilor cu impozitul indirect pe venit care sunt incluse în rândul 040. Și, de asemenea, cum să completați pagina 040 din Anexa 2 la foaia 02 din declarația de impozit pe venit.

Ce sunt costurile indirecte?

Costul produselor fabricate include costurile directe și indirecte. Costurile sunt incluse în lista costurilor indirecte după trei criterii:

Cheltuieli cu impozitul pe venit indirect: enumerați la rândul 040 din declarație

Listele de costuri directe și indirecte nu sunt specificate în legislație, există doar recomandări. Determinați și stabiliți în politicile dvs. contabile o listă de costuri indirecte în organizația dvs. în funcție de specificul industriei.

O listă aproximativă a cheltuielilor indirecte în declarația de impozit pe venit.

Întrucât o întreprindere are o anumită libertate de alegere, este mai profitabil să se clasifice unele costuri drept costuri directe, în timp ce altele sunt mai bine incluse ca costuri indirecte.

Completarea rândului 040 din Anexa 2 la fila 02 din declarația de impozit pe venit

Indicați suma totală a cheltuielilor indirecte cumulat de la începutul anului la pagina 040 din Anexa 2 la fila 02 din declarația de impozit pe venit. Acesta va fi format dintr-o listă de cheltuieli pe care le-ați clasificat drept indirecte.

Linia de umplere 040

Suma din rândul 040 depinde de metoda de contabilizare a costurilor indirecte stabilită în politica contabilă. Distribuția se realizează în două etape:

1. Distribuiți costurile indirecte în funcție de locul de origine: costurile magazinelor de producție, departamentelor, diviziilor,
2. Distribuiți costurile indirecte pe tipul de produs produs.

În a doua etapă, distribuiți cheltuielile într-unul din două moduri:

Vă vom arăta la recepție ce sumă de costuri indirecte se obține atunci când sunt distribuite în două moduri.

Explicația cheltuielilor indirecte reflectate în declarația de la pagina 040

La rândul 041 din Anexa 2 la fila 02 din declarație, indicați suma totală a impozitelor și taxelor pe care societatea le ia în considerare ca alte cheltuieli.

Notă! Pentru organizațiile care folosesc metoda de acumulare, momentul plății impozitelor și taxelor nu este important. Includeți la rândul 041 suma plăților acumulate în perioada de raportare, chiar dacă societatea nu le-a plătit încă.

Vedeți ce taxe și taxe trebuie indicate pe linia 041.

Pentru pp. 041 – 051, furnizați sumele cheltuielilor individuale, i.e. descifrați lista cheltuielilor incluse în rândul 040.

Rândurile 042 și 043 sunt completate de organizațiile care au anulat bonusul de amortizare atunci când au acceptat mijloace fixe pentru contabilitate. O întreprindere poate anula un bonus de amortizare în valoare de 10% sau 30% din costul inițial al obiectului.

Pagină 045 și 046 sunt completate de organizațiile care cheltuiesc pentru asigurările sociale pentru persoanele cu dizabilități:

• Pagină Completați 045 dacă organizația dvs. angajează persoane cu dizabilități. Costurile de organizare a muncii și odihnei lor ar trebui să se reflecte în această linie,
• Pagină 045 este completat de organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități.

În pp. 047-051 din Anexa 2 la Fișa 02 din declarația de impozit pe venit, reflectați costurile asociate cu achiziționarea drepturilor asupra terenurilor:

Rezuma:

Organizația aprobă lista costurilor indirecte în politica sa contabilă, pe baza caracteristicilor activităților sale. Societatea le reflecta in declaratia de impozit pe venit la pagina 040. Suma cheltuielilor indicata de contribuabil la randul 040 din Anexa 2 la fisa 02 din declaratie depinde de metoda aleasa de organizatie pentru repartizarea costurilor directe si indirecte.

Companiile care desfășoară orice tip de activitate se confruntă mai devreme sau mai târziu cu costuri. Sunt atât indirecte, cât și directe. Cheltuielile sunt înscrise în declarația fiscală. Costurile indirecte sunt reflectate la pagina 040 din declarație.

Care sunt costurile indirecte

Conform legislației fiscale, toate cheltuielile unei întreprinderi sunt împărțite în indirecte și directe. Dacă costurile directe ale unei întreprinderi sunt, în primul rând, costuri de producție și apar pe baza produselor fabricate sau a efectuării oricărei lucrări, atunci costurile indirecte sunt un set de costuri care sunt direct legate de producție.

Cele indirecte includ:

• Cheltuieli generale de productie. Acestea sunt costurile de organizare, întreținere și management al producției. De exemplu, o anumită sumă a fost alocată pentru repararea unui utilaj, ceea ce s-a reflectat în costuri indirecte.
• Costuri generale de funcționare. Aceste costuri afectează direct procesul de producție.

Cheltuielile indirecte sunt anulate exact în perioada în care au fost acumulate. Plățile directe sunt distribuite pe toate perioadele de raportare.

Ce ordine de repartizare a cheltuielilor se va efectua la întreprindere depinde direct de tipul de activitate al organizației.

Ce sunt costurile indirecte? Codul fiscal la articolul 318 spune:

„Toate cheltuielile unei întreprinderi care nu sunt clasificate drept cheltuieli directe și neoperaționale sunt clasificate drept indirecte.” Întreprinderea determină în mod independent ceea ce clasifică drept cheltuieli indirecte sau directe.

Costuri directe:

• Salariu.
• Chirie.
• Costurile productiei.

Adică, cheltuielile directe sunt cele care sunt constante, în timp ce cheltuielile indirecte se pot modifica în funcție de cheltuielile neplanificate.

Să ne uităm la un exemplu de ceea ce se referă la costurile indirecte.

Organizația se ocupă de coacere prăjituri. După ce a produs o anumită cantitate de produse, ea le-a trimis spre vânzare la un punct de vânzare cu amănuntul. În baza contractului, produsele trebuie returnate după data de expirare. Unele dintre produse au fost returnate la cofetărie și au trecut la procesare.

Codul Fiscal clasifică aceste cheltuieli drept directe. Dar există excepții când cheltuielile pentru prelucrarea produselor pot fi anulate într-o anumită perioadă de raportare. Anumite tipuri de cheltuieli sunt, de asemenea, prevăzute de lege:

• Asigurarea companiei (articolul 272, paragraful 2).
• Publicitatea și toate cheltuielile aferente (articolul 264, paragraful 4).
• (Articolul 264, paragraful 2).

Orice acțiune a întreprinderii trebuie înregistrată în.

Reflectarea impozitelor indirecte în declarație

Cheltuielile indirecte în declarația de impozit pe venit sunt reflectate în pagina 040 pr.2, fila 02. Și se înregistrează de la cel mai mic la cel mai mare. Unele impozite indirecte, care sunt incluse în rândul 040, sunt formate din alte rânduri:

• 041 – taxe și impozite.
• 042 – sporuri de amortizare (1, 2, 8, 9, 10).
• 043 – prime de amortizare (3, 4, 5, 6, 7).
• 045 – cheltuieli de protecție socială.
• 047 – achiziționarea de terenuri.
• 052 - Cheltuieli de cercetare și dezvoltare (lucrări de cercetare și dezvoltare).
• 046 – organizațiile comerciale pun liniuță.

Rândurile de declarație 041-047, 052 nu pot fi mai mari decât indicatorul din linia principală 040.

Să ne uităm la un exemplu despre modul în care se formează cheltuielile indirecte ale liniei 040.

Costurile indirecte ale companiei pentru primul trimestru s-au ridicat la 129.000 de ruble. Dintre ei:

• 30.000 de ruble - bonus de amortizare pentru mașini.
• 15.000 de ruble - bonus de amortizare pentru reparațiile clădirilor.
• 5.000 de ruble - plata impozitului pe proprietate.
• 15.000 de ruble - taxa de transport.
• 50.000 de ruble este salariul departamentului administrativ.
• 6.500 de ruble - contribuții de asigurare pentru salarii.
• 3.000 de ruble - publicitate.
• 2.000 de ruble - utilități.
• 1.500 de ruble - costuri de comunicare.
• 1.000 de ruble - achiziționarea de articole de papetărie.

Aceste sume sunt reflectate în declarație după cum urmează:

• 040 – suma de 129.000 de ruble.
• 041 - suma de 20.000 de ruble.
• 042 – suma de 30.000 de ruble.
• 043 – suma de 15.000 de ruble.

Dacă apare o situație în care nu a fost realizat niciun profit, societatea poate accepta toate celelalte cheltuieli ca fiind indirecte. Cheltuielile directe care sunt direct legate de profit nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului. Costurile indirecte nu sunt direct legate de venituri (articolul 318p.2NK).

O organizație poate lua în considerare cheltuielile indirecte pentru a reduce baza de impozitare atunci când nu a fost primit niciun profit.

Împărțirea costurilor în indirecte și directe are loc în fiecare organizație. Acest lucru se aplică direct atât contabilității, cât și contabilității de gestiune. Necesitatea divizării este stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Când sunt acoperite în linii mari, costurile sunt variabile. Acestea pot varia în funcție de volumul de produse produse. Cu cât întreprinderea producea mai multe produse, cu atât întreprinderea a suportat mai multe cheltuieli.

Costurile indirecte nu depind direct de producția produsului.

Adică, putem spune că costurile directe sunt cele care au legătură directă cu producția și efectuarea muncii. Acestea includ, de asemenea, salariile și tot ceea ce nu se schimbă în timpul anului.

Indirect se poate modifica în timpul trimestrului de raportare. Sumele asociate fiecărui tip de cheltuială pot varia.

Declarația de impozit pe venit pentru prima jumătate a anului trebuie depusă într-un nou formular aprobat prin ordin al Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/174@ (înregistrat la Ministerul Justiției la 20 aprilie 2012). Nu există modificări fundamentale în această declarație. Cu toate acestea, au fost aduse modificări la Anexa nr. 3 la Fișa 02. Care sunt aceste modificări, precum și procedura de completare a cererii, vor fi discutate în acest articol.

Când se completează Anexa nr. 3

Anexa nr. 3 la fișa 02 din declarație reflectă tranzacții, al căror rezultat financiar este luat în considerare în scopul impozitului pe profit într-o manieră specială stabilită de articolele relevante din Codul fiscal:

Vânzarea bunurilor amortizabile (articolele 268, 323);

Cesiunea dreptului de creanță (articolul 279);

Vânzări de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate asupra obiectelor industriilor de servicii și exploatațiilor agricole (articolul 275.1);

Realizarea dreptului la un teren (articolul 264.1);

Primirea veniturilor de către fondator (beneficiar) în temeiul unui contract de administrare a unui trust de proprietate (articolul 276).

Dacă organizația nu a efectuat operațiunile de mai sus în perioada de raportare (impozită), atunci nu este necesar să completați Anexa nr. 3 și, în consecință, nu este necesară includerea acesteia în declarația fiscală.

Dacă oricare dintre tranzacțiile enumerate a avut loc în activitățile contribuabilului, atunci când începeți să completați declarația, trebuie mai întâi să completați Anexa nr. 3. Acest lucru se datorează faptului că în această anexă se formează indicatori, care sunt apoi transferați către Anexele nr. 1 și nr. 2 la Fișa 02 și la Fișa 02 ale declarației.

Acum să ne uităm la ordinea în care tranzacțiile individuale sunt reflectate în Anexa nr. 3.

Vânzări de bunuri amortizabile

Potrivit paragrafului 1 al art. 268 la vânzarea proprietății amortizabile, veniturile din vânzare sunt supuse reducerii:

Asupra valorii reziduale a bunurilor amortizabile;

Valoarea cheltuielilor legate direct de vânzarea proprietății.

Dacă se primește o pierdere din vânzarea unui bun amortizabil, atunci aceasta este luată în considerare în scopuri fiscale în mod special (clauza 3 din articolul 268): pierderea este inclusă în alte cheltuieli în mod egal pe durata de viață utilă rămasă.

Procedura de reflectare a rezultatului financiar din vânzarea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală este stabilită la articolul 323. Pierderea se reflectă în registrul fiscal analitic integral ca cheltuieli amânate în luna în care imobilul amortizabil este vândut. Începând de luna viitoare, suma specificată va fi debitată uniform. Registrul fiscal calculeaza si durata de viata utila ramasa a obiectului vandut in luni. Pentru a face acest lucru, numărul de luni de funcționare reală a obiectului este scăzut din durata de viață utilă a obiectului. Luna de vânzare este inclusă în perioada efectivă.

La completarea Anexei Nr. 3 la Fișa 02, rezultatul financiar pentru fiecare vânzare de bun amortizabil este luat în considerare separat.

Dacă s-au aplicat factori crescători ratelor de amortizare ale unui mijloc fix vândut cu pierdere (în conformitate cu articolul 259.3), atunci durata de viață utilă rămasă este determinată ca diferență dintre durata de viață utilă redusă și durata de viață efectivă (indiferent de amortizare). metoda folosita) (scrisoarea Ministerului Finantelor din 06.08.2010 Nr.03-03-05/183).

Exemplu

Un computer și o mașină au fost vândute în aprilie. Rezultatul financiar este prezentat în tabelul 1.

tabelul 1

Numele mijlocului fix	Preț de vânzare (fără TVA)	Valoare reziduala	Rezultat financiar din vânzare	Viață utilă, luni.	Durata de viata utila reala	Durata de viata utila ramasa
Calculator	10 000	8 000	2 000
Auto	40 000	70 000	30 000
Total	50 000	78 000	28 000

Profitați din vânzarea unui computer în valoare de 2.000 de ruble. recunoscute la data vânzării. Pierdere din vânzarea unei mașini în valoare de 28.000 RUB. în aprilie reflectată în registrul fiscal ca parte a cheltuielilor amânate. Anularea lunară a pierderilor ca alte cheltuieli începe în mai. Lunar de inclus în cheltuieli (70.000 – 40.000): 20 de luni. = 1.500 de ruble.

În Anexa nr. 3, informațiile privind vânzarea bunurilor amortizabile sunt reflectate în următoarea ordine:

Pe linia 010 (numar de obiecte vandute in perioada) – 2;

Pe linia 020 (număr de obiecte vândute cu pierdere) – 1;

La linia 030 (venituri din vânzări) - 50 000 rub., această sumă este inclusă și în venitul total la rândul 340;

La linia 040 (cheltuieli legate de vânzarea obiectelor) – 78 000 rub., această sumă este inclusă și în cheltuielile finale la rândul 350;

Pe linia 050 (profit din vânzarea de obiecte) – 2.000 de ruble;

Pe linia 060 (pierderi din vânzare) – 30 000 rub., această sumă este inclusă și în pierderile la rândul 360.

Contabilitate

În contabilitate, vânzarea mijloacelor fixe se reflectă în următoarele înregistrări:

1. Vânzarea unui computer

Debit 62 Credit 91,1 – 11.800 rub. – prețul de vânzare al computerului inclusiv TVA;

Debit 91, subcontul „TVA” Credit 68, subcontul „Calcule cu bugetul pentru TVA” - 1.800 de ruble. – valoarea TVA la vânzări;

Debit 91.2 Credit 01, subcontul „Cezarea activelor fixe” - 8.000 de ruble. – se anulează valoarea reziduală a calculatorului vândut.

2. Vânzarea unei mașini

Debit 62 Credit 91,1 – 47.200 rub. – prețul de vânzare al mașinii cu TVA;

Debit 91, subcontul „TVA” Credit 68, subcontul „Calcule cu bugetul pentru TVA” - 7.200 de ruble. – valoarea TVA la vânzări;

Debit 91.2 Credit 01, subcontul „Cezarea activelor fixe” - 70.000 de ruble. – se anulează valoarea reziduală a autoturismului vândut.

În contabilitate, o pierdere din vânzarea unui mijloc fix este recunoscută ca sumă forfetară la data vânzării, iar în contabilitatea fiscală, această pierdere va fi inclusă în cheltuieli pe durata de viață utilă rămasă. În acest sens, organizația trebuie să reflecte în registrele contabile formarea diferențelor temporare deductibile în valoarea unei pierderi în valoare de 30.000 de ruble. și acumulează creanțe privind impozitul amânat în contabilitate: Debit 09 Credit 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit” - 6.000 de ruble. (30.000x 20%). În fiecare lună, pe măsură ce cheltuielile sunt recunoscute în contabilitatea fiscală, diferențele temporare deductibile sunt supuse anulării (reducerii) prin înscrieri în registrul contabil, iar creanțele privind impozitul amânat sunt supuse înregistrării: Debit 68, subcontul „Calcul impozitului pe venit” Credit 09 – 300 de ruble. (1.500 x 20%).

Cesiunea dreptului de revendicare

În mod special, în scopuri fiscale, se ia în considerare pierderea din cesiunea dreptului de a pretinde creanța de către creditorul inițial - vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii), precum și împrumutătorul sub obligația de creanță. În acest caz, procedura de contabilizare a pierderilor depinde de data contractului de cesiune: înainte de scadența plății conform contractului principal (furnizare, contract, vânzare, împrumut etc.) sau după data scadentă pentru plată.

Cesiune înainte de scadența plății (clauza 1 a articolului 279):

În scopuri fiscale, se recunoaște o pierdere în valoarea dobânzii aferente sumei venitului din cesiunea dreptului de creanță, calculată pentru perioada de la data cesiunii până la data plății conform contractului principal. În acest caz, dobânda se calculează conform regulilor art. 269 ​​ca rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse la data atribuirii, ajustată cu coeficientul crescător.

Exemplu

Creditorul inițial (furnizorul) a cedat dreptul de a pretinde datoria față de cumpărător unui terț (noul creditor). Contractul de cesiune a fost semnat la 05.07.2012. Conturi de creanță în valoare de 180.000 RUB. (inclusiv TVA) scadent la 07 iunie 2012 - transferat pentru 150.000 RUB. Pierderea din cesiune s-a ridicat la 30.000 de ruble. Să calculăm valoarea pierderii recunoscute în scopul impozitului pe profit:

Rata dobânzii pentru calcularea sumei maxime conform art. 269: 14,4% (8% x 1,8);

Venituri din cesiunea dreptului de creanță – 150.000 de ruble;

Pierdere recunoscută în scopuri fiscale: 150.000 RUB. x 14,4% x 31 de zile/366 de zile. = 1.830 rub.

În Anexa nr. 3, informațiile despre cesiunea dreptului de creanță înainte de termenul limită de plată sunt reflectate în următoarea ordine:

La linia 100 (venituri din cesiune) – 150 000

La rândul 120 (valoarea dreptului de creanță în cuantumul creanțelor contrapărții) – 180 000

Pe linia 140 (parte din pierderea recunoscută în scopuri fiscale) – 1.830 de ruble;

La linia 150 (parte din pierdere nu este luată în considerare în scopuri fiscale) – 28 170 freca. (30.000 – 1.830), această sumă este inclusă și în suma totală a pierderilor la rândul 360.

Contabilitate

Debit 76 (nou creditor) Credit 91,1 – 150.000 rub. – venituri din vânzarea dreptului de revendicare;

Debit 91,2 Credit 62 (cumpărător de bunuri, lucrări sau servicii) – 180.000 de ruble. – sunt anulate creanțele cumpărătorului pentru dreptul de creanță cedat.

Pierderea din cesiunea dreptului de a pretinde o datorie în contabilitate este recunoscută integral la data cesiunii, iar în contabilitatea fiscală - numai în valoare de 1.830 de ruble. Pierdere în valoare de 28.170 RUB. nu vor fi niciodată recunoscute în scopuri fiscale. În consecință, în registrele contabile trebuie să se reflecte o diferență constantă în valoare de 28.170 de ruble. și acumulați o datorie fiscală permanentă în contabilitate: debit 99, subcontul „Datoria fiscală permanentă” Credit 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit” - 5.634 de ruble. (28.170 x 20%).

Cesiune după scadența plății (clauza 2 a articolului 279):

50% din valoarea pierderii este inclusă în cheltuielile neexploatare la data cesiunii dreptului de creanță;

50% din valoarea pierderii – după 45 de zile calendaristice de la data atribuirii.

Exemplu

Creditorul inițial (furnizorul) a cedat dreptul de a pretinde datoria față de cumpărător unui terț (noul creditor). Acordul de cesiune a fost semnat la 05 iunie 2012. Conturi de creanță în valoare de 200.000 RUB. (inclusiv TVA) datorată la 28 februarie 2012 – transferat (alocat) pentru 160.000 RUB.

În Anexa nr. 3, informațiile despre cesiunea dreptului de creanță după termenul de plată sunt reflectate în următoarea ordine:

La linia 110 (venit din cesiune) – 160 000 rub., această sumă este inclusă și în venitul total la rândul 340;

La rândul 130 (valoarea dreptului de creanță în cuantumul creanțelor contrapărții) – 200 000 rub., această sumă este inclusă și în cheltuielile finale la rândul 350;

Pe linia 160 (pierdere) – 40 000 freca. (200.000 – 160.000), această sumă este inclusă și în suma totală a pierderilor la rândul 360;

La linia 170 (50% din pierdere, care este inclusă în cheltuielile perioadei curente de raportare (de impozitare)) – 20 000 freca. (40.000 x 50%).

Contabilitate

În contabilitate, cesiunea dreptului de creanță de către creditorul inițial se reflectă în următoarele înregistrări:

Debit 76 (nou creditor) Credit 91,1 – 160.000 rub. – venituri din vânzarea dreptului de revendicare;

Debit 91,2 Credit 62 (cumpărător de bunuri, lucrări sau servicii) – 200.000 de ruble. – sunt anulate creanțele cumpărătorului pentru dreptul de creanță cedat.

Pierderea din cesiunea dreptului de a pretinde o datorie este recunoscută integral în contabilitate la data cesiunii, iar în contabilitatea fiscală - în părți: 20.000 de ruble. în trimestrul -2 și 20.000 de ruble. in trimestrul 3. În acest sens, registrele contabile ar trebui să reflecte formarea diferențelor temporare deductibile (cheltuielile sunt recunoscute mai devreme în contabilitate decât în ​​contabilitatea fiscală) în valoare de 20.000 de ruble. și acumulează creanțe privind impozitul amânat în contabilitate: Debit 09 Credit 68, subcontul „Calculul impozitului pe venit” - 4.000 de ruble. (20.000 x 20%). În trimestrul 3, când a doua parte a pierderii din cesiune este recunoscută în contabilitatea fiscală, trebuie să se facă o înregistrare în registrele contabile despre anularea diferenţelor temporare deductibile şi să reflecte anularea creanţelor privind impozitul amânat în înregistrări contabile: Debit 68, subcont „Calcul impozitului pe venit” Credit 09 – 4.000 rub.

Transferul datelor din Anexa nr. 3 la Anexele nr. 1 și nr. 2

Veniturile din vânzări din tranzacții contabilizate în mod special sunt transferate de la rândul 340 din Anexa nr. 3 la rândul 030 din Anexa nr. 1 la Fișa 02.

În cele de mai sus exemplu aceasta este suma totală 360 000 freca. (50.000 + 150.000 + 160.000).

Cheltuielile sunt transferate de la rândul 350 din Anexa nr. 3 la rândul 080 din Anexa nr. 2 la Foaia 02.

În considerate exemplu aceasta este suma totală 458 000 freca. (78.000 + 180.000 + 200.000).

În plus, Anexa nr. 2 reflectă pierderile care sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada curentă de raportare (de impozitare) pentru care este întocmită declarația:

1. Pierdere din vânzarea bunurilor amortizabile – la rândul 100. B exemplu mijlocul fix a fost vândut în pierdere în aprilie. Începând din mai, pierderea este anulată în mod egal la alte cheltuieli la 1.500 de ruble pe lună. Prin urmare, în declarația semestrială, pierderea timp de 2 luni este inclusă în cheltuieli - 3 000 freca.;

2. O parte din pierderea (50%) din cesiunea dreptului de creanță după expirarea termenului de plată - la rândul 203. B exemplu pentru semestrul se recunoaște o pierdere în valoare 20 000 rub., partea rămasă din pierdere va fi recunoscută pe 19 iulie (45 de zile de la atribuire). În consecință, în declarația pentru 9 luni, rândul 203 va reflecta pierderea din cesiunea dreptului de creanță în valoare totală - 40.000 de ruble.

Transferarea datelor din Anexa nr. 3 la Foaia 02

Valoarea pierderilor de la rândul 360 se transferă la rândul 050 din foaia 02. B exemplu suma indicată este 98 170 freca. (30.000 + 28.170 + 40.000). Profitul (pierderea) crește cu această sumă, care este calculată la rândul 060 din Fișa 02. Rezultatul este următorul:

Venituri în valoare de 360.000 de ruble. suma totală este inclusă în veniturile din vânzări reflectate pe rândul 010 din Fișa 02;

Cheltuieli în valoare de 458.000 RUB. va fi inclus, de asemenea, în suma totală în cheltuieli reflectate la rândul 030 din Fișa 02;

Pierderea totală rezultată a fost de 98.000 de ruble. (360.000 - 458.000) include profitul din vânzarea unui mijloc fix (2.000 de ruble) și o pierdere din cesiunea dreptului de creanță în valoare de dobândă (- 1.830 de ruble). Acest indicator nu este reflectat în declarație;

Profitul (pierderea) totală este ajustată (mărește) cu suma pierderii nerecunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (perioada fiscală) în valoare de 98.170 (profitul de 2.000 de ruble și pierderea de -1.830 de ruble nu sunt incluse în această sumă ). Acest indicator este reflectat pe rândul 050 din Fișa 02.

În plus, pierderile din suma de 98.170 de ruble, care sunt recunoscute în perioada de raportare curentă (de impozitare), sunt reflectate în termeni separati din Anexa nr. 2 și sunt transferate în liniile totale de cheltuieli 030 și 040 din Fișa 02.

Pentru exemplul considerat :

in fisierul atasat sunt date fragmente din declarația de impozit pe venit pe semestru, pe baza ipotezei că organizația nu a avut alte tranzacții pe semestru, cu excepția celor reflectate în Anexa nr. 3 la Fișa 02.

Ce a fost eliminat din Anexa nr. 3

În scopuri fiscale, la paragraful 3 al art. 279, exercitarea dreptului de a pretinde o creanță de către creditorul care a achiziționat acest drept se evidențiază ca tip distinct. Cu alte cuvinte, creditorul nu este vânzător de bunuri (lucrări, servicii). El a achiziționat în mod special creanțe pentru a fi prezentate debitorului sau pentru revânzare ulterioară, de obicei la un preț mai mare decât prețul de cumpărare. O astfel de operațiune se numește serviciu financiar la articolul 279.

La determinarea bazei de impozitare, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile primite din vânzarea dreptului de creanță cu suma cheltuielilor asociate dobândirii și implementării acestui drept, precum și cu prețul de achiziție al proprietății. drept (clauza 2.1, clauza 1, articolul 268, clauza 3, art. 279). Totodată, potrivit paragrafului 2 al art. 268 pierderea din exercitarea dreptului de a pretinde o datorie este recunoscută în scopuri de impozit pe profit.

Cu toate acestea, pierderea din vânzarea dreptului de a pretinde datoria ca serviciu financiar nu a fost întotdeauna recunoscută în scopuri fiscale. Această regulă este în vigoare de la 1 ianuarie 2009. Înainte de aceasta, pierderea nu era deloc recunoscută în scopuri fiscale. Prin urmare, această operațiune a fost reflectată în Anexa nr. 3 pe liniile 070, 080 și 090.

În ciuda faptului că pierderea a fost luată în considerare în baza de impozitare din 2009, nu au fost aduse modificări la Anexa nr.3. Și doar în noua ediție a declarației rândurile 070 – 090 au fost scoase din Anexa Nr.3.

Din 2009, veniturile din vânzarea drepturilor de revendicare a datoriei ca serviciu financiar trebuie să fie reflectate la rândul 013 „Vânzarea drepturilor de proprietate” din Anexa nr. 1 la Fișa 02, iar cheltuielile – la rândul 059 „Costul realizat drepturi de proprietate” din Anexa nr.2 la Fișa 02.

Exemplu

Organizația (noul creditor) a dobândit dreptul de a pretinde o datorie în valoare de 200.000 de ruble. pentru 170.000 de ruble în ianuarie 2012. În aprilie, debitorul a plătit noului creditor 200.000 de ruble. Tranzacția de dobândire a drepturilor de proprietate nu este reflectată în declarația fiscală. Prin urmare, doar în declarația semestrială organizația va reflecta tranzacția cu drepturi de proprietate după cum urmează:

Conform liniei 013 din apendicele nr. 1 la foaia 02 – 200.000 de ruble;

Contabilitate

Debit 58, subcont „Conturi de creanță achiziționate” (de către anumiți debitori) Credit 76 (creditor anterior) – 170.000 de ruble. – la data dobândirii creanțelor de la precedentul creditor;

Debit 51 Credit 91,1 – 200.000 rub. – datoria a fost rambursată de către debitor;

Debit 91,2 Credit 58, subcont „Conturi de creanță achiziționate” - 170.000 de ruble. – valoarea contabilă a creanțelor este anulată.

Exemplu

Organizația (noul creditor) a dobândit dreptul de a pretinde o datorie în valoare de 200.000 de ruble. pentru 170.000 de ruble în ianuarie 2012. În iulie, organizația a atribuit dreptul de a pretinde datoria următorului creditor pentru 160.000 de ruble. Tranzacția de dobândire a drepturilor de proprietate nu este reflectată în declarația fiscală. În declarația pentru 9 luni, organizația va reflecta tranzacția cu drepturi de proprietate după cum urmează:

Conform liniei 013 din apendicele nr. 1 la foaia 02 – 160.000 de ruble;

Conform liniei 059 din apendicele nr. 2 la foaia 02 – 170.000 de ruble.

Contabilitate

În contabilitate, tranzacțiile de achiziție de creanțe și rambursarea acestora sunt reflectate în următoarele înregistrări:

Debit 58, subcont „Creanțe achiziționate” (de către debitori specifici) Credit 76 (creditor anterior) – 170.000 de ruble. – la data dobândirii creanțelor de la precedentul creditor;

Debit 76 (următorul creditor) Credit 91,1 – 160.000 rub. – se reflectă cesiunea dreptului de creanță către următorul creditor;

Debit 91,2 Credit 58, subcont „Conturi de creanță achiziționate” - 170.000 de ruble. – se anulează valoarea contabilă a creanțelor cesionate.