Водоснабжение 

Налоговые последствия внешнего благоустройства. Отдельные виды благоустройства территории Формы благоустройства территории

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

    Функции зеленых насаждений. Особенности озеленения городской территории. Организация и благоустройство территории сквера "Радуга" в г. Улан-Удэ. Зонирование территории, включение в проектируемые зоны отдыха элементов озеленения и ландшафтного дизайна.

    курсовая работа , добавлен 19.11.2014

    Определение ландшафтного дизайна. Основные характеристики местности. Проектирование и планировка участка, искусственных водоемов. Анализ и обобщение разработанного ландшафтного дизайн–проекта по благоустройству прилегающей территории загородного дома.

    дипломная работа , добавлен 28.05.2015

    Характеристика лесничества и района его расположения. Характеристика лесных и нелесных земель лесного фонда на территории лесничества. Анализ заготовки древесины. Рекреационные нагрузки и методы их определения. Таксационные показатели лесных насаждений.

    дипломная работа , добавлен 11.01.2012

    Подготовка почвы для ведения посадочных работ и устройства газонов и цветников. Организация работ по озеленению и благоустройству на объекте. Посадка деревьев и кустарников. Устройство дорожно–тропиночной сети, газона, водоема, клумб и альпинариев.

    курсовая работа , добавлен 30.07.2015

    Разработка объема работ при озеленении территории школы и календаря работ по уходу за древесными растениями объекта. Агротехнические мероприятия по уходу за древесно-кустарниковыми растениями на озеленяемой территории. Ассортимент древесных растений.

    курсовая работа , добавлен 26.06.2014

    Природная и экономическая характеристика предприятия. Содержание и расчет стоимости работ и сводной сметы по устройству территории плодово-ягодного сада. Основы установления места и размера участка, размещения рядов насаждений, кварталов, клеток.

    курсовая работа , добавлен 25.02.2014

    Инженерная подготовка объекта к ведению основных работ по благоустройству и озеленению территории. Строительство дорожно–тропиночной сети. Посадка деревьев и кустарников. Устройство дорожно–тропиночной сети, газонов, клумб и альпинариев, водоема.

    курсовая работа , добавлен 28.07.2015

  • пессимизируется мемами культура восточного мемплекса и цивилизация западного мемплекса .

    • Причины пессимизации/эвфемизации благоустройства

    Причины эвфемизации слова благоустройства очевидны:

    • благоустройство не бывает западным и восточным , а культура и цивилизация - да,
    • слово благоустройство в форме прилагательного имеет ограниченное число случаев использования, а культура и цивилизация - почти неограниченное.

    Понятие благоустройства в нормативных правовых актах

    Понятие «благоустроенность», как и пригодность для постоянного проживания, в законодательстве
    не раскрывается, но широко используется (ст. 84 - 89 ЖК). Анализ ч. 1 ст. 89 ЖК РФ
    позволяет сделать следующие выводы: Во-первых, благоустроенность зависит от условий конкретного населенного пункта (согласно п.
    37 Постановления Пленума ВС РФ от 2 июля 2009 г. N 14 «О некоторых вопросах, возникших в
    судебной практике при применении ЖК РФ» во внимание принимается прежде всего уровень
    благоустроенности жилых помещений государственного и муниципального жилищных фондов в этом
    населенном пункте), т.е. в разных населенных пунктах уровень достигнутой благоустроенности
    различен. Во-вторых, благоустроенное жилое помещение должно отвечать установленным санитарным,
    техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства. Общие требования к
    благоустроенности определены Постановлением Правительства РФ от 28 января 2006 г. N 47 «Об
    утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным
    для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции». В-третьих, благоустроенное жилое помещение должно находиться в черте населенного пункта, а
    не за его пределами, например в промышленной зоне. Цит.: Кириченко О.В. Пригодность для постоянного проживания - сущностный признак жилого помещения,
    предоставляемого по договорам коммерческого и социального найма // Семейное и жилищное
    право. 2011. N 6. С. 42 - 44.

    Понятие благоустройство широко встречается во второстепенных нормативных правовых актах.

    Благоустройство - совокупность систем и объектов , построенных или произведенных
    действиями предприятий, организаций и граждан, направленная на создание или улучшение
    условий проживания жителей и функционирования инфраструктур города. К понятию благоустройства или его объектов относятся: здания и сооружения, дороги, проезды,
    площади, тротуары, инженерные сети, мосты, путепроводы, дамбы, набережные, пляжи,
    памятники, малые архитектурные формы, рекламные объекты, ларьки, лотки, киоски,
    остановочные павильоны, обустройство и сооружения транспортного назначения, освещение,
    озеленение, санитарная очистка и уборка, другие объекты. Цит.: Постановление Волгоградской городской Думы от 26 апреля 1996 года № 7/40 «О санитарном
    состоянии территории города и мерах по его улучшению» // Городские вести. - 1996. - № 110. Понятие благоустройство в Правилах благоустройства города Казани, утвержденных решением
    Казанской Городской Думы от 18.10.2006 N 4-12 применяется, как совокупность работ (по
    инженерной подготовке территории, устройству дорог, развитию коммуникационных сетей и
    сооружений водоснабжения, канализации, энергоснабжения и др.) и мероприятий (по расчистке,
    осушению и озеленению территории, улучшению микроклимата, охране от загрязнения воздушного
    бассейна, открытых водоемов и почвы, санитарной очистке, снижению уровня шума и др.),
    осуществляемых в целях приведения той или иной территории в состояние, пригодное для
    строительства и нормального использования по назначению, создания здоровых, удобных и
    культурных условий для жизни населения. Цит.: Постановление ФАС Поволжского округа от 06.09.2012 по делу N А65-32512/2011.

    Виды благоустройства

    Внешнее благоустройство

    Министерство финансов Российской Федерации в письме от 13.10.2004 N 03-03-01-04/1/73
    рекомендует для определения понятий «благоустройство территории», «внешнее
    благоустройство» руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов,
    согласно которому к таким объектам относятся внутренние дороги, газоны, клумбы, фонтаны,
    скульптуры, декоративные панно, малые архитектурные формы. А в письме от 25.04.2005 N 03-
    03-01-04/1/201 этот список дополнен, к объектам внешнего благоустройства отнесены:
    асфальтированные дорожки, кустарники, внешне освещенные территории. Цит.: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2007 по делу N А56-6908/2006.

    Внутреннее благоустройство

    Под благоустройством многоквартирного дома или жилого дома в утратившем силу пункте 6 Правил
    предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства РФ
    от 23 мая 2006 г. N 307 понималось наличие в многоквартирном доме или жилом доме
    внутридомовых инженерных систем, позволяющих предоставлять потребителю следующие
    коммунальные услуги:
    • холодное водоснабжение;
    • горячее водоснабжение;
    • водоотведение;
    • электроснабжение;
    • газоснабжение;
    • отопление.

    Полное благоустройство

    Понятие «полное благоустройство» включает следующие виды удобств: электроосвещение,
    водопровод, канализация, центральное или автономное газовое отопление, ванна (душ),
    газовая или электроплита, горячее водоснабжение (централизованное или газовая колонка)
    независимо от материала стен. Цит.: Решение Совета Афипского городского поселения Северского района от 24.12.2009 N 29 «Об
    утверждении на 2010 год размера платы за услуги по содержанию и ремонту общего имущества,
    ремонту и обслуживанию лифтов в многоквартирных домах Афипского городского поселения
    Северского района» (вместе с «Корректирующими коэффициентами») // Зори, N 1-2, 06.01.2010.

    Понятие благоустройства в литературе

    В литературе под благоустроенностью понимается прежде всего комплекс коммунально-бытовых
    удобств, имеющийся в предоставляемом жилом помещении и соответствующий условиям большей
    части жилищного фонда данного населенного пункта. К элементам благоустроенности относят:
    водопровод, центральное отопление, электрическое освещение и другие виды коммунальных удобств. Цит. по: Постатейный комментарий к ЖК РФ / Под общ. ред. Н.М. Коршунова. М.: Эксмо, 2005. С.
    208; Гражданское право: Учебник: В 3 т. Т. 2 / Е.Н. Абрамова, Н.Н. Аверченко, К.М.
    Арсланов и др.; Под общ. ред. А.П. Сергеева. М.: РГ-Пресс, 2009. С. 290.

    Благоустройство жилых территорий является комплексной, многоаспектной задачей. К понятию «благоустройство» относится целый ряд мероприятий по инженерному благоустройству, социально-бытовому и внешнему благоустройству. К инженерному благоустройству относится в основном оборудование, его подготовка, а также искусственное освещение. К социально-бытовому благоустройству относится совершенствование системы социально-бытового обслуживания населения. А внешнее благоустройство включает в себя озеленение, организацию движения транспорта и пешеходов, оснащение территории малыми архитектурными формами и элементами благоустройства.

    Оздоровление окружающей среды и улучшение санитарно-гигиенических условий относится к ряду мероприятий, обеспечивающих экологическое благоустройство жилых территорий .

    Как правило, на жилых территориях работы по защите от неблагоприятных природных воздействий, по приспособлению участков для строительства уже проведены. Поэтому перед эксплуатационными организациями встают вопросы улучшения организации поверхностного стока, структура которого нарушается из-за повышения планировочных отметок лотков проезжих частей прилегающих улиц и внутриквартальных проездов в результате ремонта дорожного покрытия и нарушения пропускной способности дождеприемных решеток. Реконструкция довольно часто приводит к изменениям в трассировке и начертании внутриквартальной сети переулков и дворовых пространств, через которые ранее отводились дождевые стоки .

    Два основных положения, которым должны отвечать мероприятия по водоотведению:

    • 1) обеспечение естественного стока дождевых вод путем вертикальной планировки поверхности;
    • 2) создание инженерных систем водоотведения на территориях, где естественный сток невозможен.

    Одним из важнейших элементов благоустройства является искусственное освещение. Его основная задача - это обеспечение нормальной видимости для пешеходов и водителей в темное время суток, а также ориентация на территории и создание художественного восприятия жилой застройки. Освещение в жилой застройке функционирует в двух режимах - вечернем и ночном.

    Существуют нормированные показатели освещенности на территории жилой застройки, которые определяют выбор осветительных приборов и установок эксплуатирующими организациями. Освещение территорий должно иметь определенные декоративно-художественные качества при освещении зеленых насаждений, малых форм, фасадов зданий, скульптур и других элементов благоустройства.

    Осветительные установки должны быть сомасштабны человеку и по дизайну вписываться в архитектурную среду жилой застройки .

    Обеспечение жилых территорий объектами первичного и повседневного культурно-бытового обслуживания населения - назначение социально-бытового благоустройства территории.

    В процессе реализации проектов планировки и застройки жилых территорий осуществляется формирование и размещение элементов культурно-бытового обслуживания населения. Но оно значительно изменяется во время эксплуатации. Из-за увеличения возможностей аренды помещений на территории жилой застройки возникают непривычные для этих территорий организации, например, по производству чего-либо. При этом происходит удаление с жилых территорий таких элементов культурно-бытового обслуживания как торговые объекты, учреждения бытового обслуживания, места для проведения досуга и изменение основного назначения этих объектов, что нарушает нормативы по доступности объектов культурно-бытового обслуживания и понижение уровня обслуживания, в частности по детским дошкольным и школьным учреждениям. Эти нарушения связаны в основном с доступностью и условиями подхода без пересечения транспортных магистралей, улиц, проездов.

    Эксплуатирующие организации должны обеспечивать на жилых территориях необходимое количество социально значимых объектов культурно-бытового обслуживания и вместе с городскими управами, учреждениями управления городским имуществом контролировать процессы сохранения и совершенствования культурно-бытового обслуживания населения жилых комплексов.

    Предприятия эксплуатации должны следить за тем, как функционируют объекты торгово-бытового назначения. Их размещение должно быть предусмотрено как в отдельно стоящих зданиях и сооружениях, так и во встроено-пристроенных помещениях и первых этажах жилых зданий. Комфортность проживания и уровень благоустройства территории может быть нарушен шумом от погрузочно-разгрузочных работ, несвоевременной уборки мусора, беспорядочного хранения тары .

    Основной сферой деятельности эксплуатирующей организации является внешнее благоустройство на территориях жилой застройки. К мероприятиям, которые обеспечивают внешнее благоустройство территории относится: озеленение территории, содержание и ремонт транспортных и пешеходных коммуникаций, малых архитектурных форм, планировочных и объемных элементов благоустройства, игрового и спортивного оборудования, садово-парковой мебели.

    На жилых территориях значение зеленых насаждений особенно велико. Во-первых, зеленые насаждения являются частью природного комплекса города и принимают участие в оздоровлении городской среды через регулирование теплового режима, снижение скорости ветра, очищение и увлажнение воздуха, снижение уровня шума. Зеленые насаждения - основа рекреации жилых территорий. Это лучшая среда для формирования площадок для отдыха, детских игровых площадок, спортивных площадок. Помимо этого, они играют важную эстетическую роль, обогащая ландшафт территории жилой застройки. Поэтому необходимо правильно и своевременно ухаживать за зелеными насаждениями, обеспечивая их сохранность .

    В соответствии с градостроительными нормами зеленые насаждения городов и населенных пунктов подразделяются на три основные категории:

    • - насаждения общего пользования (сады, парки, скверы, бульвары);
    • - насаждения ограниченного пользования (зеленые массивы жилых кварталов);
    • - насаждения специального назначения (питомники, санитарно-защитные и водоохранные насаждения, озеленение кладбищ и т.д.) .

    Насаждения общего, ограниченного пользования и специального назначения вместе составляют и в целом характеризуют систему озеленения города.

    На две группы подразделяется озеленение общего пользования: озеленение общегородское и озеленение жилых районов.

    К общегородским зеленым насаждениям относятся лесопарки, городские парки культуры и отдыха, которые предназначены для длительного отдыха населения (от 2 до 8 часов).

    К насаждениям жилых районов относятся парки, скверы, сады, насаждения общественных и культурно-бытовых учреждений, а также посадки на улицах и придомовые посадки .

    Зеленые насаждения делятся по назначению на сады, бульвары, скверы, насаждения вдоль улиц и озелененные дворы, а также озеленение на территориях школьных и дошкольных учреждений и общественно-торговых центров повседневного пользования. 5-7 м2 - это минимальная норма зеленых насаждений, приходящихся на 1 жителя в пределах жилых территорий. Обеспечение этой нормы почти везде достигается путем формирования микросадов при каждом жилом доме или объединением свободных участков при группе жилых домов в один сад микрорайона.

    Цветники, газоны, кустарники и деревья - это основные виды зеленых насаждений, которые создаются в пределах жилых территорий.

    Газоны бывают партерные, луговые, мавританские, спортивные, обыкновенные и специальные. Это зависит от их назначения, от того как они создаются и содержатся. В пределах жилой застройки цветники могут создаваться как клумбы, одиночные посадки, цветочные вазы, а также в виде партеров, рабаток, групп и массивов. Различными способами размещаются деревья и кустарники на территории жилой застройки. Это могут быть групповые и одиночные посадки, массивы или рядовые посадки, а также в виде куртин .

    Система озеленения формируется строго в соответствии с проектом благоустройства территории еще на стадии строительства. Но, как правило, система зеленых насаждений значительно изменяется на этапе эксплуатации. Содержаться и эксплуатироваться объекты озеленения должны в соответствии с «Правилами по созданию, охране и содержанию зеленых насаждений в городах Российской Федерации» .

    Во время эксплуатации происходят значительные отклонения в системе озеленения и благоустройства. Чаще всего это происходит на придомовых территориях, на которых осуществляются незапланированные посадки, пересадки, вырубки. Там, где не учитывается местоположение сложившейся сети пешеходных коммуникаций, происходит вытаптывание газонов, кустарников, цветников. В связи с отсутствием парковочных мест для автомобилей, значительная часть газонов и площадок, придомовых территорий заполняются припаркованными автомобилями. Больше всего это проявляется в районах с высоким уровнем автомобилизации, где на одну тысячу жителей приходится 350-400 автомобилей. Разрушение инженерных коммуникаций и фундаментов зданий, снижение инсоляции жилых помещений с первого по четвертый этажи жилых домов вызывает самостоятельное озеленение палисадников жильцами первых этажей без учета подземных коммуникаций.

    Экологическое состояние жилых территорий города должно учитываться при озеленении. Это одно из основных условий для формирования устойчивых, долговечных и декоративных зеленых насаждений.

    Величина и характер открытых пространств жилых территорий влияет на состав и размещение планировочных и объемных объектов благоустройства. Существуют различные способы застройки архитектурно-планировочного решения и благоустройства, их выбор зависит от вида и композиционного приема застройки.

    Планировочные элементы благоустройства достаточно разнообразны. К ним относятся площадки для активного и спокойного отдыха детей и взрослых, площадки спортивные и игровые, а также пешеходные аллеи, бульвары, прогулочные трассы и набирающие популярность велодорожки. Существуют также объемные элементы благоустройства, которые подразделяются на три группы:

    • 1) для культурно-бытового использования - беседки для отдыха, телефонные автоматы, киоски, павильоны;
    • 2) для торгового использования - павильоны и киоски по продаже печатной продукции, продуктов первой необходимости, летние небольшие кафе;
    • 3) для транспорта - павильоны и навесы на остановках .

    На территориях жилых застроек, где преимущественно высокие здания, в основе организации территории лежит микрорайонный принцип. На таких территориях открытые пространства разделяются на зоны. Среди них зоны социальной активности, зоны, обеспечивающие социально-бытовые, физкультурно-оздоровительные и рекреационные потребности горожан. На этих территориях можно моделировать пространство с помощью средств ландшафтной архитектуры, например, создавать искусственный рельеф, водоемы, крупные зеленые массивы, каскады прудов и т.д.

    На всех жилых территориях должны быть организованы следующие объекты благоустройства со специальным оборудованием:

    • - зоны для кратковременного отдыха, тихого спокойного отдыха и для настольных игр;
    • - игровые площадки для детей разных возрастов (до 3-х лет, 4-6 лет и 7-12 лет);
    • - площадки, предназначенные для хозяйственно-бытовых нужд, например, для сушки белья, чистки одежды и ковров, для сбора мусора и т.д.;
    • - площадки, предназначенные для выгула собак;
    • - автомобильные стоянки;
    • - велосипедные стоянки.

    Внешнее благоустройство, помимо всего прочего, призвано максимально разнообразить и художественно выразить объекты жилой застройки и озелененных пространств. Малые архитектурные формы в пределах жилой территории играют важную не только эстетическую роль. Они подразделяются на 5 основных групп в зависимости от их назначения:

    • - малые формы массового использования, предназначенные для утилизации (скамьи, урны, ограждения, указатели, номерные знаки на домах, лестницы, подпорные стенки и т.д.);
    • - малые формы, предназначенные для внешнего декорирования (декоративные стенки, трельяжи, фонтаны, беседки, вазы для цветов, скульптуры);
    • - малые формы, предназначения для игр и физкультурно-оздоровительных мероприятий, а также игровые элементы детских площадок (качели, карусели, песочницы, стенки для лазания, катальные горки и т. п.);
    • - малые формы, предназначенные для отдыха для взрослых (перголы, питьевые фонтанчики, столы и др.);
    • - элементы оборудования спортивных площадок (сетки со столбами, баскетбольные щиты, ворота для хоккея, столики для настольного тенниса и др.).

    Многие элементы внешнего благоустройства являются типовыми, так как носят массовый характер использования. КУ ним относятся, например, урны, скамьи, указатели, ограды и т.д. .

    Нормальная эксплуатация малых архитектурных форм предусматривает их содержание. Содержание садово-парковой мебели, малых архитектурных форм и оборудования предполагает, что данные объекты должны иметь хороший внешний вид, а именно: окрашены, содержаться в чистоте и находиться в состоянии пригодном для использования. При эксплуатации детских площадок особое внимание необходимо уделять безопасности и надежности конструкций, а также качеству, чистоте и экологичности песка. В составе используемого песка не должны содержаться вредные примеси, соли тяжелых металлов, примеси глины. Не менее 2-3 раз в год песок должен обновляться .

    Экологическое благоустройство жилых территорий является частью экологических программ, направленных на оздоровление городской среды, представляет собой важный этап в экологизации жилищно-коммунального хозяйства города. Благоприятное санитарно-гигиеническое и экологическое состояние жилых территорий, обеспечение экологической безопасности жизнедеятельности на этих территориях - основная задача экологического благоустройства жилых территорий .

    Через реализацию комплексных мероприятий по улучшению экологических условий и снижению уровня загрязнения окружающей среды должна проводиться городская экологическая политика на местах силами эксплуатационных организаций . Сущность экологического благоустройства в пределах жилых территорий заключается в осуществлении следующих задач:

    • - достижение оптимальных микроклиматических условий (во многом определяется ландшафтно-климатическими характеристиками местности, архитектурно-планировочными решениями жилой застройки и благоустройства территорий);
    • - обеспечение охраны атмосферного воздуха от загрязнения (за счет санитарно-защитных зон между селитьбой зоной и промышленными предприятиями, ширина которых определяется санитарными нормами и правилами);
    • - обеспечение защиты жилых территорий от городского шума;
    • - обеспечение санитарной очистки территории (сбор мусора и отбросов, их утилизация и уничтожение, соблюдение чистоты на городской территории, рациональное использование парка коммунальных машин) .

    Итак, классические приемы озеленения и благоустройства жилых территорий, которые включают целый комплекс мероприятий, способны значительно улучшить внешний вид, экологическое, санитарно-гигиеническое и эстетическое состояние города.

    Н ачнем с того, что как таковое понятие «благоустройство территории» отсутствует в законодательстве. На этом основании чиновники советуют руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства. Итак, под расходами в объекты внешнего благоустройства следует понимать затраты, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации (письмо Минфина от 30.10.2007 г. № 03-03-06/1/745).

    К внешнему благоустройству относятся асфальтирование, устройство дорожек, газонов, посадка кустарников, установка внешнего электрического освещения и т.д. (письмо Минфина от 25.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/201). Сюда также можно включить фонтаны, памятники, малые архитектурные формы (письмо Минфина от 23.06.2006 г. № 03-06-02-04/92). У санаториев внешним благоустройством являются внутрисанаторные дороги, терренкуры, подпорные стенки, лестницы, скульптуры и пляжные сооружения (письмо Минфина от 13.10.2004 г. № 03-03-01-04/1/73).

    Налоговый учет

    Налог на прибыль

    Расходы на создание объектов внешнего благоустройства не учитываются в составе первоначальной стоимости основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом (письмо Минфина от 25.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/201). В налоговом учете предметы внешнего благоустройства не подлежат амортизации. В данном случае речь идет об объектах лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированных сооружениях судоходной обстановки (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Если прямо читать Налоговый кодекс, то получается, что факт наличия бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования относится только к объектам ­лесного и дорожного хозяйства.

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Судьи поддержали налоговиков, сказав, что, исходя из буквального толкования Налогового кодекса, наличие бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования относится только к объектам лесного и дорожного хозяйства. К специализированным сооружениям судоходной обстановки данное условие не применяется и, следовательно, не является обязательным в отношении иных, не поименованных в данной правовой норме объектов внешнего благоустройства (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 г. № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

    Тем не менее, по нашему мнению, любой объект, созданный без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования (за исключением специализированных сооружений судоходной обстановки), под понятие «объекты внешнего благоустройства» не подходит. Правда, с данным выводом не согласны налоговики.

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Арбитры установили, что спорный объект «Благоустройство, озеленение и МАФ» сооружен ОАО «Северо-Западная ТЭЦ» без привлечения источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Поэтому под понятие «внешнего благоустройства» данный объект не подходит ­(постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2005 г. № А56-11749/04).

    Финансисты уверены, что расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации, также не учитываются в целях налогообложения прибыли. Объясняют это чиновники тем, что указанные затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса (письмо Минфина от 30.10.2007 г. № 03-03-06/1/745). Как правило, налоговики считают, что любые затраты на внешнее благоустройство никак не могут повлиять на доход предприятия и, следовательно, являются ­экономически необоснованными.

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Налоговики посчитали, что расходы на благоустройство экономически не обоснованы. Однако судьи с ними не согласились. Арбитражный суд отметил, что Налоговый кодекс не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Причем по смыслу правовой позиции Конституционного Суда, выраженной в постановлении от 24.02.2004 г. № 3-П, судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности (постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.05.2008 г. № Ф03-А73/08-2/1322).

    Однако следует помнить, что Конституционный Суд в определении от 04.06.2007 г. № 366-О-П сказал, что в настоящее время налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае и исходя из фактических обстоятельств, относятся ли те или иные, не поименованные в главе 25 Налогового кодекса затраты, к расходам в целях налогообложения. Дело в том, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея при этом в виду многообразие содержаний и форм экономической деятельности и видов возможных расходов (определение Конституционного Суда от 04.06.2007 г. № 320-О-П).

    Учтите, что предприятия не вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы по содержанию прилегающих к зданию территорий, если при этом у компании отсутствуют документы, подтверждающие ее права пользования данными земельными участками (письмо УФНС по г. Москве от 13.10.2005 г. № 18-11/2/73604).

    НДС

    Чиновники уверены, что по работам, связанным с благоустройством, налоговый вычет по НДС не применяется. Тем не менее хотелось бы напомнить, что вычет по НДС становится возможным при наличии счета-фактуры и если приходованные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС. Так что если вы сумеете доказать экономическую обоснованность расходов, то сможете воспользоваться и правом на вычет налога.

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Налоговый орган отказал в применении вычета по НДС по работам, связанным с асфальтированием дорожек, подъездных путей, озеленением и устройством внешнего ограждения и освещения. Чиновники объяснили это тем, что объекты внешнего благоустройства в целях налогообложения являются амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации. Поэтому НДС, уплаченный за выполнение данных работ, следует включить в стоимость объектов основных фондов.

    Суд не согласился с требованиями налоговиков. Арбитры сказали, что созданные объекты используются для производственных целей и способствуют извлечению доходов. А в связи с тем, что реализация произведенной обществом продукции облагается НДС, вышеперечисленные работы подлежат налогообложению НДС (постановления ФАС Московского округа от 16.01.2008 г. № КА-А41/14082-07 и от 14.06.2007 г. № КА-А40/4876-07).

    Виды благоустройства

    Озеленение

    Достаточно часто возникает вопрос, как списывать затраты по озеленению наружных производственных территорий, а также работы ­по реставрации газонного покрытия.

    Итак, если благоустройство территории, прилегающей к офисному зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то затраты по озеленению рассматривают как расходы капитального характера. Как мы уже писали, финансисты считают, что в данном случае в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса указанные объекты внешнего благоустройства относятся к амортизируемому имущест­ву, по которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится (письмо Минфина от 25.05.2007 г. № 03-03-06/1/309). Поэтому расходы, связанные с озеленением территории земельного участка предприятия, не уменьшают базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 07.11.2007 г. № 03-03-06/1/777).

    В свою очередь в письме УФНС по г. Москве от 17.03.2006 г. № 18-11/20791 указано, что затраты по озеленению имеют непроизводственный характер (объекты озеленения не относятся к основным средствам) и не соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Причем, по мнению налоговиков, расходы по устройству газонов невозможно учесть, даже если указанные работы производятся по распоряжению органов местного самоуправления. Чиновники объясняют это тем, что устройство газонов напрямую не связано с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг (письмо УФНС по г. Москве от 18.11.2005 г. № 18-11/85322).

    Однако не стоит забывать, что закон от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» обязывает обеспечивать санитарно-эпидемиологическое благополучие населения как одно из основных условий реализации конституционных прав граждан на охрану здоровья и благоприятную окружающую среду. Причем во многих и многих случаях нельзя использовать здания без соответствующего благоустройства прилегающих территорий.

    При этом для оправдания затрат на озеленение территории можно опираться на соответствующие вашему виду деятельности санитарно-гигиенические нормы. В этом случае озеленение попадает под подпункт 7 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса в качестве материальных расходов на формирование санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Арбитры напомнили, что согласно пункту 3.77 Строительных норм и правил «Генеральные планы промышленных предприятий» СНиП 11-89-90 на предприятия возложена обязанность по благоустройству принадлежащих им территорий (в т.ч. озеленение). В свою очередь для предприятий, производящих цемент, санитарно-эпидемиологическими правилами СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 санитарно-защитная зона установлена в размере 1000 м. Исходя из этого затраты на благоустройство и озеленение территории следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 г. № А09-3658/07-29).

    Кстати, с 1 марта 2008 года действует новая редакция СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 «Санитарно-защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов», утвержденная Роспотребнадзором от 25.09.2007 г. № 74. Отметим, что нарушение действующих санитарных правил и гигиенических нормативов влечет наложение ­административного штрафа (п. 6.3 КоАП РФ).

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Судом было установлено, что работы по озеленению производственных территорий являлись необходимыми в целях соблюдения требований санитарно-гигиенических норм, установленных СанПиН 2.2.1/2.1.1.1031-01 для предприятий, производящих гипс. Поэтому у налогоплательщика имелись все законные основания отнести полную стоимость спорных работ в состав расходов (постановление ФАС Центрального округа от 26.04.2007 г. № А68-АП-400/14-04).

    Об озеленении территории говорится и в приказе Госстроя от 15.12.1999 г. № 153 «Об утверждении правил создания, охраны и содержания зеленых насаждений в городах РФ».

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Арбитры постановили, что ОАО «Славнефть-ЯНОС» правомерно включило в состав расходов затраты, связанные с благоустройством территории (озеленение газонов и уничтожение нежелательной древесно-кустарниковой растительности). При этом судьи опирались на пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса, статью 20 Градостроительного кодекса, статью 12 закона от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ, а также на приказ Госстроя от 15.12.1999 г. № 153 (постановление ФАС Московского округа от 11.01.2008 г. № КА-А40/13672-07).

    В свою очередь площадь озеленения территорий загородного оздоровительного учреждения в принципе не может быть менее 60 процентов участка основной застройки. При размещении же учреждения в лесном или парковом массиве площадь озелененных территорий может быть сокращена только до 50 процентов (п. 2.8 СанПиН 2.4.4.1204-03 «Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации режима работы загородных стационарных учреждений отдыха и оздоровления детей», утвержденные Главным государственным санитарным врачом 16.03.2003 г.).

    Вырубка деревьев

    С расходами на вырубку деревьев налоговики также вряд ли согласятся. Однако можно упирать на характер осуществляемой деятельности либо на наличие на территории предприятия опасных производственных объектов. А в связи с тем, что законодателем не установлен исчерпывающий перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции, наиболее логичным будет применить подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса - «другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией».

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Учитывая характер осуществляемой заявителем деятельности (выработка и реализация тепловой и электрической энергии), а также наличие опасных производственных объектов, суд правомерно посчитал, что вырубка деревьев на территории ОАО «Территориальная генерирующая компания № 6» связана с осуществлением основной деятельности предприятия (постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2007 г. № А49-500/07-35А/21).

    Асфальтирование

    Теперь рассмотрим порядок признания расходов, связанных с асфальтированием площадок и тротуаров у зданий офисов и на территории промышленных предприятий. Финансисты в письме от 28.03.2007 г. № 03-03-06/1/178 напомнили, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли объекты внешнего благоустройства не подлежат амортизации. Поэтому расходы, связанные с мощением земельного участка (объекта основных средств), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

    Тем не менее отстоять затраты на асфальтирование можно. Для этого следует опираться на соответствующие виду деятельности организации санитарные правила. Например, у предприятий продовольственной торговли подъездные пути, тротуары и разгрузочные площадки должны быть заасфальтированы или замощены (п. 3.2.3 СанПиН 2.3.5.021-94 «Санитарные правила для предприятий продовольственной торговли», утвержденные постановлением Госкомсанэпиднадзора от 30.12.1994 г. № 14).

    Опасные производственные объекты

    В свою очередь при работе с опасными производственными объектами при обосновании расходов на благоустройство можно сослаться на закон «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» от 21.07.1997 г. № 116-ФЗ (далее - Закон о промышленной безопасности). Ведь согласно пункту 1 статьи 9 Закона о промышленной безопасности организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, обязаны соблюдать законодательные и нормативно-правовые акты в области промышленной безопасности.

    Например, на основании подпункта 2.1.4 Правил технической эксплуатации магистральных газопроводов от 01.12.2000 г. ВРД 39-1.10-006-2000 установлено, что открытые участки земли вблизи компрессорного цеха со стороны воздухозаборных устройств газоперекачивающих агрегатов должны быть засеяны газонной травой либо заасфальтированы. Получается, что производственные объекты благоустройства созданы в соответствии с требованиями актов нормативного правового регулирования безопасности и технической эксплуатации магистральных газопроводов. Поэтому даже чиновники согласны с тем, что затраты на ремонт и техническое обслуживание указанных объектов могут быть учтены в составе прочих расходов налогоплательщика в соответствии с положениями статьи 260 Налогового кодекса (письмо Минфина от 02.04.2007 г. № 03-03-06/1/203).

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Арбитражный суд решил, что затраты на асфальтирование площадок и тротуаров у здания заводоуправления уменьшают налогооблагаемую прибыль. Дело в том, что указанные расходы на благоустройство территории направлены на создание организацией производства, обеспечивающего нормальное функционирование опасных производственных объектов (постановление ФАС Московского округа от 10.04.2008 г. № КА-А40/2263-08).

    Развлекательные центры

    Для любого развлекательного комплекса важным является наличие благоустроенной территории. К примеру, для аквапарка имеет большое значение присутствие на его территории искусственной растительности, бетонных площадок и тротуарной плитки вокруг бассейнов, устройство малых архитектурных форм, а также декоративное освещение парка. Вот здесь и возникает вопрос, являются ли в нашем случае объекты благоустройства амортизируемым имуществом для налогообложения? Ответ чиновников не может не удручать. Дело в том, что финансисты считают, что все перечисленные выше объекты внешнего благоустройства согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса не подлежат амортизации (письмо Минфина от 30.01.2008 г. № 03-03-06/1/63).

    Как видите, специалисты Минфина решили «не обращать внимание» на то, что в данном случае указанные затраты напрямую связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. И, как следует из рассмотренного нами ранее письма чиновников от 30.10.2007 г. № 03-03-06/1/745, данные затраты должны удовлетворяют критериям, предусмотренным статьей 252 Налогового кодекса.

    Для справки напомним, что гигиенические требования к устройству аквапарков прописаны в Санитарно-эпидемиологических правилах и нормативах СанПиН 2.1.2.1331-03, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача от 28.06.2003 г.

    Автостоянки

    Чиновники отмечают, что обустроенная бесплатная автостоянка для сотрудников и клиентов также является объектом внешнего благоустройст­ва территории. При этом в целях налогообложения прибыли по объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется (письмо Минфина России от 15.11.2006 г. № 03-03-04/2/241). В более раннем разъяснении финансисты уточнили, что по ОКОФ к основным фондам не относятся следующие объекты благоустройства: подъездные пути, погрузочно-разгрузочные площадки, парковки для транспорта, тротуары, пешеходные дорожки и газоны (письмо Минфина РФ от 30.05.2006 г. № 03-03-04/1/487).

    Тем не менее московские налоговики считают, что гостевая парковка у торгового центра не только является основным средством, но и непосредственно влияет на торговлю. При этом гостевая парковка, в соответст­вии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, может быть отнесена к седьмой амортизационной группе (письмо УФНС по г. Москве от 14.02.2006 г. № 20-12/11368).

    Судебно-арбитражная практика

    Свернуть Показать

    Налоговый орган посчитал, что ЗАО «Символ» неправомерно включило в состав расходов амортизационные отчисления по автостоянке, прилегающей к зданию торгового комплекса.

    Арбитражный суд не согласился с налоговиками. Дело в том, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса объект внешнего благоустройства не подлежит амортизации, только если он сооружен с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного финансирования. В свою очередь гостевая автостоянка была построена без привлечения источников финансирования и непосредственно связана с осуществляемой организацией деятельностью. Причем указанная автостоянка была предусмотрена (согласно СНиП 02.07.01-89 и ТСН 30-305-2002) проектом строительства как необходимый элемент функционирования объекта торговли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 г. № А56-4910/2007).