Podele și tavan 

Contabilitatea decontărilor cu clienții. Baze teoretice pentru organizarea contabilității și analiza decontărilor cu cumpărătorii și clienții Documente pentru relațiile de decontare cu cumpărătorii

La vânzarea mărfurilor, cumpărătorului i se eliberează facturile corespunzătoare în cel mult cinci zile, socotind din ziua expedierii mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor).

O factură este un document care servește drept bază pentru acceptarea sumelor fiscale prezentate pentru deducere sau rambursare. In plus, factura se intocmeste si de furnizor la primirea oricarei Bani aferente decontărilor de plată pentru bunuri, lucrări efectuate, servicii prestate, precum și fonduri primite în avans. Această factură este înregistrată în registrul de vânzări, dar nu este prezentată clienților pentru înregistrarea în registrul de achiziții.

Facturile întocmite pe baza plății anticipate primite reprezintă baza de calcul a taxei pe valoarea adăugată.

Pentru a reflecta informații despre decontări cu cumpărători și clienți, se utilizează contul activ 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Documentele primare pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sunt facturile, foile de parcurs, certificatul de recepție lucrări și servicii. Inregistreaza-te contabilitate Acest cont este o declarație care combină contabilitatea sintetică și analitică, în care, în contextul conturilor corespunzătoare, informațiile despre tranzacțiile comerciale ar trebui sistematizate și acumulate în ordine cronologică.

Pentru decontări cu cumpărători și clienți se utilizează un cont sintetic activ-pasiv 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Debitul acestui cont reflecta cresterea creantelor de la clienti, iar creditul reflecta scaderea creantelor, i.e. plata de către cumpărători pentru bunuri, lucrări sau servicii primite sau anularea creanțelor.

Atunci când o organizație folosește sisteme de casă de marcat atunci când vinde bunuri, lucrări și servicii la vânzare cu amănuntul, este dificil și consumator de timp să înregistrezi fiecare operațiune ca o înregistrare separată în contabilitate, astfel încât la sfârșitul zilei de lucru, contabilul face următoarea înregistrare pe baza documentelor primare:

Dt sch. 50 „Casiera”

K-t sch. 90 „Vânzări”.

Dacă faptul livrării de bunuri, lucrări sau servicii nu coincide în timp cu primirea de fonduri pentru acestea, atunci întreprinderea are creanțe, iar cumpărătorul, în consecință, are conturi de plătit. Astfel, pentru suma de plată pentru produsele expediate, lucrările efectuate sau serviciile prestate, organizația prezintă cumpărătorului sau clientului documentele de decontare și efectuează următoarea înregistrare contabilă:

K-t sch. 90 „Vânzări”.

Dacă societatea vinde active fixe neutilizate, surplus de materii prime și alte active corporale și necorporale, i.e. nu își desfășoară tipul principal de activitate, atunci se întocmește următoarea înregistrare contabilă:

Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Atunci când cumpărătorii își plătesc datoria, contabilul reflectă această tranzacție în contabilitate cu următoarea înregistrare (în funcție de modul în care a fost efectuată plata):

K-t sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.

Decontările cu cumpărătorii și clienții care utilizează plăți programate și plăți anticipate sunt considerate în contabilitate ca avansuri primite. Sumele avansurilor primite sunt reflectate în subcontul 62 „Calcule pentru avansuri primite”.

În momentul în care cumpărătorul transferă avansul către organizație, se face următoarea înregistrare contabilă:

D-t de conturi 50 „Numerar”, 51 „Conturi valutare”, 52 „Conturi valutare”

K-t sch. 62, subcontul „Decontări pentru avansuri primite”

Atunci când se transferă produse către un cumpărător sau client, se efectuează lucrări sau se prestează servicii pentru care s-a primit un avans, valoarea acestuia este compensată, iar în contabilitate se face următoarea înregistrare internă:

Dt sch. 62, subcontul „Decontări pentru avansuri primite”

Dacă avansul primit nu este egal cu costul mărfurilor expediate, al serviciilor prestate și al lucrărilor efectuate, atunci cumpărătorul plătește suma rămasă din cost. În contabilitate, această operațiune se reflectă în înregistrările corespunzătoare.

Dacă decontarea cu cumpărătorul se efectuează sub formă de compensare, atunci în ziua indicată în act ca dată de compensare, fiecare întreprindere face următoarea înregistrare contabilă:

Dt sch. 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

K-t sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

Dacă, după efectuarea unei tranzacții de compensare, orice întreprindere mai are creanțe, atunci cumpărătorul acestei întreprinderi trebuie să-și plătească datoria.

Când amânați plata, ar trebui să:

1) Reflectați venitul în ziua transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător prin înregistrare contabilă:

Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

K-t sch. 90 „Vânzări”;

2) Acumulați dobândă pentru plata amânată:

Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

K-t sch. 90 „Vânzări”.

La atribuirea dreptului de revendicare se fac urmatoarele inscrieri:

anularea datoriilor

K-t sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”;

primirea de fonduri de la un terț

Dt sch. 51 „Conturi curente”

K-t sch. 91 „Alte venituri și cheltuieli”;

anularea pierderii din vânzarea datoriilor

Dt sch. 99 „Profituri și pierderi”

K-t sch. 91 „Alte venituri și cheltuieli.”

Dacă o întreprindere desfășoară lucrări pe termen lung (construcții, geologice, proiectare, științifice etc.) și livrează cumpărătorului nu toată munca în ansamblu, ci în părți separate, apoi pentru decontări cu cumpărători și clienți se utilizează contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs” și se înregistrează în contabilitate cu următoarea înregistrare:

Dt sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

K-t sch. 46 „Etape finalizate ale lucrării neterminate” - pentru cantitatea de muncă finalizată.

În contabilitatea unei întreprinderi, tranzacțiile în temeiul unui acord de despăgubire sunt reflectate în mod similar tranzacțiilor de compensare.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 este menținută pentru fiecare cumpărător sau client. Construcția contabilității analitice ar trebui să asigure primirea datelor despre cumpărători și clienți pe baza documentelor de plată pentru care încă nu a sosit perioada de plată; către cumpărători și clienți cu privire la documentele de decontare neachitate la termen; avansuri primite.

Există însă și situații în care cumpărătorul sau clientul nu își poate rambursa datoria față de companie fie în numerar, fie cu proprietăți proprii (de exemplu, falimentul unei organizații, insolvența unei persoane juridice etc.). Prin urmare, după expirarea termenului de prescripție, creanțele companiei trebuie anulate. Termenul de prescripție începe să se calculeze la sfârșitul termenului de îndeplinire a obligației, dacă este definit, sau din momentul în care creditorul are dreptul de a formula o creanță pentru îndeplinirea obligației. În această perioadă, organizația poate solicita protecție prin instanță sau arbitraj.

Creantele identificate ca urmare a inventarierii cu un termen de prescripție expirat sunt anulate:

Dt sch. 91 „Alte venituri și cheltuieli”

K-t sch. 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, i.e. anulat ca o reducere a profitului;

Dar chiar și în acest caz, creanțele nu sunt considerate anulate, iar organizația le poate încasa în continuare dacă starea proprietății debitorului se schimbă. Se înregistrează în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere” timp de 5 ani de la data radierii.

Atunci când se primesc fonduri pentru creanțe anulate anterior, se face următoarea înregistrare contabilă:

Conturi D 50 „Numerar”, 51 „Conturi de numerar”, 52 „Conturi valutare”

K-t sch. 91 „Alte venituri și cheltuieli.”

Totodată, se creditează contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați în pierdere”.

Astfel, în funcție de tipul de activitate în care este angajată întreprinderea și de ce fel de relație s-a dezvoltat între aceasta și cumpărătorii și clienții săi, conducerea poate alege orice metodă de decontare cu clienții săi și poate organiza cea mai convenabilă opțiune pentru a ține seama de acestea. aşezări.

Formele decontărilor între furnizori și cumpărători în raport cu conturile bancare sunt determinate de „Regulamentul privind plățile fără numerar în Federația Rusă", aprobat de Banca Centrală a Federației Ruse la 3 octombrie 2002 Nr. 2-P.

Acestea includ:

Ordine de plată

Scrisori de credit

Colectie

Forma de plată este aleasă independent de către cumpărător și convenită cu organizația care îi furnizează bunuri, muncă sau servicii într-un contract de afaceri.

Furnizorul și cumpărătorul își pot rezilia obligațiile unul față de celălalt prin compensarea pretențiilor reciproce. Pentru compensare, este suficientă o declarație din partea uneia dintre părți. Articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse permite organizațiilor să efectueze compensații reciproce dacă obligații reciproce:

Contor (creditorul unei obligații este debitorul alteia și acest lucru nu este contestat);

Omogene (pot fi comparate, de exemplu, exprimate în termeni monetari);

Termenul de executare a acestora a sosit sau nu este specificat deloc în contract sau este determinat de momentul solicitării.

Următoarele subconturi pot fi deschise în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”:

1 „Decontări prin colectare”;

2 „Plăți programate”;

3 „Facturile primite”;

4 „Calcule pentru avansurile primite.”

Subcontul 62.1 reflectă decontări pe documentele depuse la instituția de credit pentru produsele (mărfurile) expediate, lucrările efectuate și serviciile prestate. În același timp, furnizorii și antreprenorii emit cel mai adesea cereri de plată, care sunt transferate către banca de service. Acesta din urmă este obligat să ceară plata de la cumpărător sau client.

Tehnologia de plată depinde de condițiile stipulate în contract: fără acceptul plătitorului (consimțământul) sau cu acceptarea prealabilă a acestuia.

Debitarea directă a fondurilor din conturile plătitorului poate fi utilizată în baza legislației în cazurile prevăzute de contract și în condițiile stabilite de bancă. În cererea de plată pentru debitarea directă a fondurilor, destinatarul fondurilor pune în stânga „Fără acceptare” cu referire la documentul în baza căruia se încasează plata.

La efectuarea plăților pentru produse (bunuri, servicii) cu acceptare prealabilă, cumpărătorului (plătitorului) i se acordă dreptul, în termenul stabilit prin contract (trebuie să fie de cel puțin cinci zile lucrătoare), să emită un refuz total sau parțial de a acceptă cereri de plată, de ex. din plata lor. Plătitorul este responsabil pentru un refuz nejustificat. Daca platitorul nu face o declaratie de refuz de acceptare in termenul stabilit, atunci cererile de plata se considera acceptate. În următoarea zi lucrătoare, cererea de plată este plătită de bancă dacă există fonduri în conturi. În cazul în care acestea lipsesc sau sunt insuficiente, cererea de plată se înscrie în dosarul „Documente de plată neachitate la termen”. Prezența unui astfel de dosar indică solvabilitatea nesatisfăcătoare a plătitorului de la o anumită dată.

Subcontul 62.2 este destinat contabilizării decontărilor în prezența unor relații contractuale pe termen lung și permanente între parteneri, atunci când plata în baza unui document separat nu înseamnă finalizarea tranzacției. Se folosește la plata produselor de panificație și lactate etc.

Subcontul 62.3 este utilizat pentru a contabiliza datoria la decontări cu cumpărătorii (clienții), garantate prin cambii primite.

Subcontul 62.4 (pasiv) este necesar în cazurile în care furnizorul (antreprenorul) creditează în conturi bancare sumele primite ca plată în avans pentru următoarea expediere (eliberare) a articolelor de inventar sau efectuarea lucrărilor de capital.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se menține pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor (clienților). În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține datele necesare privind:

Cumpărători și clienți pe documente de plată pentru care nu a sosit încă termenul de plată;

Cumpărători și clienți pentru documente neplătite la timp;

Avansuri primite;

cambii pentru care nu a sosit încă termenul de primire a fondurilor;

Facturi actualizate (recontate) în bănci;

cambii pentru care fondurile nu au fost primite la timp.


Întoarce-te la

Decontari cu cumparatori si clienti de la furnizori - rambursarea costurilor si vanzarilor, incasarea unui anumit venit. Procedura de contabilizare a decontărilor cu clienții depinde de metoda aleasă de contabilitate a vânzărilor.

Dacă se efectuează plata (metoda numerar), datoria clientului este contabilizată în contul 45 „Marfa expediată” la costul efectiv de producție:

Debitul contului 45 „Marfa expediată”, Creditul contului 43 „” – produse expediate.

La primirea plății:

1) Debit contul 51 „Cont curent”, Credit contul 90 „Vânzări”;
2) Debit contul 90 „Vânzări”, Credit contul 45 „Marfa expediată” - produsele vândute sunt anulate la costul de producție;

Datoria clientului care a expirat în termenul stabilit pentru îndeplinirea obligațiilor se anulează din contul 45 „Marfa expediată” în pierderea întreprinderii, fără a include reducerea profitului impozabil.

Datoria clientului anulată cu pierdere este acceptată în contul extrabilanțiar 007 și înregistrată acolo timp de 5 ani. La plata unei datorii, suma se reflectă ca rezultate financiareși este inclusă în profitul impozabil. Dacă vânzările sunt contabilizate prin expediere, atunci evidența se ține pe contul activ 62, pe care se reflectă datoria cumpărătorilor la costul vânzărilor (prețul de vânzare).

În registrele contabile pot fi deschise mai multe subconturi:

1) plăți prin încasare;
2) decontări în ordinea plăților programate etc.

Subcontul „Decontări prin încasare” ia în considerare decontări pe documentele de expediere prezentate și acceptate de bancă la plată. Al doilea subcont ia în considerare calcule care sunt sistematice și nu se termină cu plata unui document de decontare. Al treilea subcont înregistrează decontări pe cambii.

În conturile contabile se fac următoarele înregistrări:

1) Debit contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, Credit contul 90 „Vânzări” - produsele au fost expediate și s-a prezentat o factură cumpărătorului;
2) Debit contul 90 „Vânzări”, Credit contul 43 „Produse finite” - produsele vândute sunt anulate la costul de producție;
3) Debit contul 90 „Vânzări”, Credit contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” - pentru valoarea TVA.

La rambursarea datoriei se creditează contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se efectuează pentru fiecare document de plată prezentat și la planificarea plăților în contextul cumpărătorilor și clienților.

Atunci când se aplică metoda de angajamente de contabilizare a vânzărilor, întreprinderilor li se permite să creeze rezerve pentru plăți îndoielnice în detrimentul profiturilor, în timp ce profitul impozabil este redus.

Creanțele nerevendicate la timp după expirarea termenului de prescripție sunt anulate ca o reducere a rezervelor pentru creanțe îndoielnice:

Datoria anulată este acceptată în contul 007 și înregistrată acolo timp de 5 ani. Dacă datoria este rambursată, suma primită este creditată în profit ca venit neexploatare.

Plăți în avans

Plățile pentru avansuri reprezintă un anumit sistem de relații financiare asociate cu emiterea și primirea de avansuri pentru furnizarea de obiecte de valoare, efectuarea lucrărilor, plata produselor și lucrărilor efectuate pentru client sau acceptarea la finalizare parțială. Termenii contractului pot prevedea un avans într-o anumită sumă. În același timp, organizația asigură contabilitate separată pentru fiecare avans primit.

Inregistrarea se face:

Debitul contului 51 „Cont curent”, Creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

La primirea unui avans, taxa pe valoarea adăugată trebuie debitată la buget și înregistrată în contabilitate cu următoarea înregistrare:

Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, Creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Soluționări de daune

Reclamațiile se fac în scris, care indică cerința solicitantului, suma, trimiterile la legislație și anexat documente relevante si copii certificate. Reclamațiile sunt luate în considerare în termen de 30 de zile de la data primirii. Răspunsul este comunicat în scris. Dacă cererea este satisfăcută integral sau parțial, răspunsul indică suma recunoscută, numărul și data ordinului de plată pentru suma transferată. În cazul refuzului total sau parțial, trebuie făcută trimitere la legislație. Purtătorul are dreptul de a depune o cerere în instanță dacă cererea este refuzată sau răspunsul nu este primit în termenul prevăzut. Puteți înainta o cerere de declarare a contractului invalid, de reziliere a acestuia etc. Răspunsul trebuie dat în termen de 10 zile, dacă legea nu prevede altfel. Contabilitatea decontărilor la daune se ține în contul 76, subcontul 2 „Decontări la daune”.

O organizație poate depune o reclamație împotriva unui furnizor (antreprenor) dacă:

1) furnizorul nu respectă obligațiile contractuale;
2) a fost identificat un deficit de bunuri de valoare primite de la acesta;
3) au fost găsite erori aritmetice în documentele furnizorului (antreprenorului) pentru bunurile (lucrări, servicii) furnizate.

În primul caz, contractul prevede de obicei încasarea unei penalități, amenzii sau penalități de la furnizor.

Ele se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:


Credit la contul 91-1 „Alte venituri” – se acumulează penalități, amenzi, penalități percepute furnizorului (antreprenorului) și recunoscute de acesta sau acordate de instanță.

Atunci când cumpărătorul, la acceptarea bunurilor de valoare primite de la furnizor, dezvăluie lipsa sau deteriorarea acestora, în contabilitatea sa se fac următoarele înregistrări:

Debit contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”, Credit contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - reflectă lipsa (deteriorarea) valorilor în limitele prevăzute de contract;
Debitul contului 76-2 „Calcule pentru daune”,
Credit la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” – reflectă lipsa (deteriorarea) valorilor peste sumele stipulate în contract.

În cazul în care instanța refuză să încaseze pierderile de la furnizori sau organizații de transport, deficitul se anulează după cum urmează:

Contul de debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”, Contul de credit 76-2 „Calcule pentru daune” - se anulează deficitul (deteriorarea) valorilor peste sumele prevăzute de contract.

Calcule prin cereri de plata-comenzi

Un ordin de plată este un ordin de la titularul contului (plătitorul) către banca care îl deservește, documentat ca document de decontare, de a transfera o anumită sumă de bani în contul destinatarului deschis în această sau altă bancă. Ordinul de plata se executa de catre banca in termenul prevazut de lege, sau mai mult Pe termen scurt, stabilit prin contract cont bancar sau determinat de obiceiurile de afaceri aplicate în practica bancară.

Ordinele de plata se pot face:

1) transferul de fonduri pentru bunurile furnizate, munca prestata, serviciile prestate;
2) transferuri de fonduri către bugete de toate nivelurile și către fonduri extrabugetare;
3) transferul de fonduri în scopul restituirii/plasării de credite (împrumuturi)/depozite și achitării dobânzii la acestea;
4) transferul de fonduri în alte scopuri prevăzute de lege sau de acord.

În conformitate cu termenii acordului principal, ordinele de plată pot fi utilizate pentru plata în avans a bunurilor, lucrărilor, serviciilor sau pentru efectuarea plăților periodice.

Ordinul de plata se intocmeste pe formularul 0401060. Ordinele de plata sunt acceptate de banca indiferent de disponibilitatea fondurilor in contul platitorului. La plata unui ordin de plata, pe toate copiile documentului de plata, data debitarii fondurilor din contul platitorului se inscrie in campul „Stergere din contul platitorului” (in cazul platii partiale, data ultimei plati). ), iar în câmpul „Mărci bancare” se aplică ștampila băncii și semnătura executorului responsabil.

Banca este obligată să informeze plătitorul, la cererea acestuia, despre executarea ordinului de plată cel târziu în următoarea zi lucrătoare după ce plătitorul a contactat banca, cu excepția cazului în care în contractul de cont bancar este prevăzută o perioadă diferită. Procedura de informare a plătitorului este determinată de contractul de cont bancar.

Plătitorul emite o scrisoare de ordin de credit de la banca cumpărătorului către banca furnizorului pentru a plăti facturile în condițiile specificate în cererea cumpărătorului.

O caracteristică distinctivă este că plata se face direct după expediere. Furnizorul transmite băncii toate documentele relevante care confirmă expedierea, prestarea serviciilor și lucrările și primește suma corespunzătoare.

Acest lucru elimină posibilitatea de întârziere și asigură oportunitatea acesteia. Se emite o scrisoare de credit pentru perioada prevăzută în contractul de furnizare și fiecare este destinată decontărilor cu un singur furnizor.

O scrisoare de credit poate fi deschisă folosind propriile fonduri sau împrumuturi.

Îndeplinirea obligațiilor are loc prin tranzacții de decontare, motiv pentru care acestea reprezintă o condiție indispensabilă pentru interacțiunea cu cumpărătorii și clienții.
pot fi efectuate atât în ​​numerar, cât și fără numerar, în plus, toate plățile pot fi împărțite în nerezident și același rezident. Non rezident sunt decontari cu cumparatori si clienti care au conturi la institutii bancare situate in diferite localitati. LA omogen Acestea includ decontări între organizații ale căror conturi sunt situate în aceeași instituție bancară sau în diferite instituții bancare din aceeași localitate.
Principalele forme de decontare cu cumpărătorii sunt: ​​acceptarea, scrisoarea de credit, cecurile, facturile, prin plăți programate (Fig. 1). Utilizarea uneia sau alteia forme de plata este prevazuta in contractul de furnizare, cu exceptia cazurilor in care regulile bancii stabilesc forme obligatorii de plata.

Forme de plată

Forma de plată de acceptare. Această formă de plată poate fi utilizată pentru expediere produse terminate sau servicii furnizate și, de asemenea, permite cumpărătorului să monitorizeze conformitatea furnizorului cu termenii contractului, cum ar fi termenele limită, respectarea condițiilor de livrare sau prețurile convenite.

Acceptarea este acordul de a plăti un document de decontare într-o anumită perioadă. Acceptarea poate fi preliminară sau ulterioară.

În cazul acceptării prealabile, plătitorul, după ce a primit o cerere de plată, trebuie să rezolve problema plății (pentru conturile de nerezident - în termen de trei zile lucrătoare, pentru conturile din același oraș - în termen de două zile). Dacă în acest termen nu se primește un refuz de plată, cererea se consideră acceptată și se plătește a doua zi.

Acceptarea ulterioară presupune plata cererii de plată imediat după primirea acesteia de către banca plătitorului, în timp ce plătitorul trebuie, în termen de trei zile lucrătoare, să verifice corectitudinea plății și, dacă este cazul, să declare un refuz parțial sau total de acceptare.

Formular de plată cu scrisoare de credit răspândită în comerț internațional. Prin această formă de plată, cumpărătorul, prin banca sa, instruiește banca care deservește furnizorul să plătească pentru produsele finite (lucrări sau servicii) expediate de furnizor în condițiile stipulate în cererea de acreditiv a cumpărătorului. Banca cumpărătorului depune suma acreditivului într-un cont separat pentru a acoperi ulterior plățile către furnizor la notificarea băncii care o deservește. O scrisoare de credit poate fi emisă fie pe cheltuiala fondurilor proprii ale cumpărătorului, fie pe cheltuiala unui împrumut bancar.

Cu o formă de plată acreditiv, produsele se plătesc la locația furnizorului în urma expedierii lor, după ce furnizorul prezintă băncii sale facturi și borderouri care confirmă faptul expedierii produselor finite (și alte documente prevăzute de termenii contractului). scrisoare de credit). Astfel, o scrisoare de credit este un ordin de la banca cumpărătorului către banca vânzătorului pentru plata documentelor de decontare.

În cazurile în care vânzătorul se îndoiește de solvabilitatea cumpărătorului și solicită plata în avans, iar cumpărătorul se îndoiește de fiabilitatea furnizorului și îi este frică să transfere bani în avans, o formă de plată cu scrisoare de credit poate fi o modalitate de a rezolva conflictul.

Spre deosebire de formularul de acceptare, forma de plată a acreditivului duce la devierea, ca și cum ar fi „înghețarea” fondurilor cumpărătorilor pe perioada de valabilitate a acreditivului înainte de utilizarea efectivă a acesteia. Prin urmare, este nepotrivit să folosiți o formă de plată cu scrisoare de credit cu clienții obișnuiți care efectuează plăți la timp pentru obligațiile lor.

Cea mai comună formă de plăți fără numerar este decontari prin ordine de plata(Fig. 2).

Schema de calcul prin ordin de plata pentru plata in avans a articolelor de inventar

Astfel de calcule sunt efectuate în cazurile în care proprietarul contului dă ordin băncii care îl deservește să transfere suma specificată de acesta din contul său în contul destinatarului fondurilor.

Ordinul de plata este valabil 10 zile de la data emiterii. Daca termenul de plata nu este specificat in comanda, atunci se considera data acceptarii documentului de catre banca. Un ordin de plată este considerat executat numai în momentul în care fondurile sunt creditate în contul destinatarului specificat în comandă.

Termeni si conditii de utilizare controale de decontare sunt reglementate de Codul civil al Federației Ruse (Codul civil al Federației Ruse). Un cec de decontare este un ordin scris întocmit pe un formular bancar special de la proprietarul contului (serrul de cecuri) de a plăti o anumită sumă de bani către destinatar (deținătorul de cec) sau de a o transfera în contul său. De exemplu, se încheie un contract de vânzare-cumpărare, care stabilește procedura de plată prin cec sau cecuri. Cumpărătorul depune o cerere la bancă solicitând un carnet de cecuri și apoi depune într-un cont special la banca deservitoare suma din care vor fi plătite viitoarele cecuri. După aceasta, furnizorul expediază produsul finit, iar cumpărătorul îi scrie un cec pentru costul acestuia. Furnizorul prezintă cecul băncii sale pentru colectare pentru a primi plata. Banca furnizorului prezinta cecul primit la banca cumparatorului pentru plata, iar banca cumparatorului plateste cecul din sumele depuse anterior.

În practica decontării și a relațiilor monetare se întâlnește și o cambie. Este o garanție creată special nu doar pentru executarea unei obligații de creanță, ci și pentru comoditatea transferului acesteia. O cambie este un mijloc de oficializare a relațiilor dintre organizații, de exemplu, sub formă de credite comerciale oferite de furnizor cumpărătorului sub forma unei plăți amânate a fondurilor pentru produsele expediate, precum și ca garanție pentru obținerea unui împrumut bancar sau împrumut, ca mijloc de garantare a obligațiilor terților etc. Special La plata cu facturi, rolul termenului de plată îl joacă: la momentul prezentării cambiei; la ceva timp după prezentarea facturii; la ceva timp după întocmirea facturii; în ziua stabilită.

Titularul unei cambii a cărei plată este scadentă într-o anumită zi sau într-o anumită zi de la întocmire sau prezentare trebuie să o prezinte pentru plată în acea zi (sau în următoarea zi lucrătoare a săptămânii). Dacă în termen de trei zile deținătorul cambiei nu prezintă cambia pentru plată, atunci toate costurile și riscurile sunt transferate de la debitor la posesorul cambiei. În cazul plății parțiale, debitorul poate cere ca această plată să fie consemnată pe cambie și să i se elibereze o chitanță a acesteia. Dacă debitorul plătește factura la termen, acesta este eliberat de obligație.

Calculele în ordinea plăților programate sunt utilizate în relații permanente stabile între organizații pentru produse finite, lucrări și servicii. Plățile în aceste cazuri se fac în sume convenite în perioade prestabilite.

De obicei, astfel de decontări nu se termină cu primirea plății conform unui document de decontare separat. Cel puțin o dată pe lună, furnizorul și cumpărătorul verifică dacă plățile corespund volumului real de aprovizionare și recalculează.

Apariția și rambursarea obligațiilor pentru produse finite, lucrări și servicii sunt asociate cu implementarea tranzacțiilor de decontare cu cumpărători și clienți, care duc adesea la apariția creanțelor.

Creanţe de încasat reprezintă suma datoriilor datorate organizaţiei ca urmare a raporturilor economice cu juridice sau indivizii. Potrivit art. 128 Cod civil al Federației Ruse la obiecte drepturi civile include lucruri, inclusiv numerar și documentare valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv fonduri fără numerar, titluri de valoare necertificate, drepturi de proprietate; rezultatele muncii și prestarea de servicii; rezultate protejate ale activității intelectuale și mijloace de individualizare echivalente cu acestea (proprietate intelectuală); beneficii intangibile. Astfel, dreptul de a primi creanțe este un drept de proprietate, iar creanțele în sine fac parte din proprietatea organizației.

Conturile de încasat pot fi împărțite în normale și restante. Datoria pentru produsele finite expediate, lucrări, servicii, pentru care perioada de plată nu a sosit încă, dar dreptul de proprietate a fost deja transferat cumpărătorului, este normal creanţe de încasat. Constituie datoria pentru bunuri, lucrari, servicii neachitate in termenul stabilit prin contract depasit creanţe de încasat.

La rândul lor, creanțele restante pot fi îndoielnice și fără speranță. Conceptul de creanțe îndoielnice este dezvăluit în Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF). În conformitate cu paragraful 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de produse finite, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în perioada specificată în acord și nu este garantat printr-un gaj, garanție sau garanție bancară. După expirarea termenului de prescripție, creanțele dubioase trec în categoria creanțe nerecuperabile (necolectabile).

Potrivit paragrafului 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoriile neperformante (datorii nerealiste pentru colectare) sunt acele creanțe pentru care termenul de prescripție stabilit a expirat, precum și acele creanțe pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a fost incetat din imposibilitatea indeplinirii acestuia, in baza unui act agenție guvernamentală sau la lichidarea organizației.

Clasificarea creanţelor după tip poate fi prezentată sub forma unei diagrame (Fig. 3).

Tipuri de conturi de încasat

Creanțele necolectabile pot apărea ca urmare a lichidării sau falimentului debitorului, a expirării termenului de prescripție fără confirmarea datoriei de către debitor, a prezenței fondurilor în conturile unei bănci cu probleme etc.

În funcție de perioada de rambursare estimată, conturile de creanță sunt împărțite în pe termen scurt și pe termen lung. Răscumpărare Pe termen scurt conturile de încasat sunt așteptate în termen de un an de la data raportării și rambursarea termen lung- nu mai devreme de un an de la data raportării. Trebuie remarcat faptul că în ceea ce privește creanțele restante, este recomandabil să se folosească plata amânată (în rate), să se efectueze plăți în acțiuni, facturi și să se folosească barter. La acordarea unei plăți amânate (în rate) este necesar să se țină cont de solvabilitatea și reputația de afaceri a contrapărții.

Toate plățile către cumpărători și clienți se fac în numerar sau formă fără numerar. U bani gheata forme de decontare între persoane juridice există o limită - 100.000 de ruble. conform unui singur acord, depășirea acestei limite duce la penalități. Prin urmare, majoritatea plăților între organizații se fac în fără numerar comanda prin sistemul bancar. Plăți fără numerar se efectuează prin transferul de fonduri din contul plătitorului în contul destinatarului folosind diverse operațiuni bancare care înlocuiesc numerarul aflat în circulație.

Decontările efectuate de organizații prin intermediul băncii sunt împărțite în decontări pentru tranzacții cu mărfuri și fără mărfuri. LA marfă Grupul include plăți pentru produsele finite vândute, serviciile prestate sau lucrările efectuate și necomercial grup - operațiuni pe obligații financiare, decontări cu instituții de cercetare și de învățământ. Cea mai mare pondere în volumul total al decontărilor este alcătuită din decontări pentru tranzacțiile cu mărfuri.

Procedura de decontări contabile la Kairos LLC

Societatea cu răspundere limitată „Kairos” este angajată în producția de beton gata amestecat, prestarea de servicii și efectuarea lucrărilor de construcție și instalare. La Kairos SRL, contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții pentru produsele finite, lucrările efectuate și serviciile prestate se ține în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. În planul de conturi de lucru, pentru acesta au fost aprobate două subconturi: 01 „Decontări cu cumpărători și clienți” și 02 „Decontări pentru avansuri primite”.

Contabilitatea sintetică pentru contul 62 se efectuează pentru cumpărători, dezvăluind informații despre un anumit cumpărător în contextul fiecărei facturi emise sau încheiate de acord sau avans primit. Încheierea tranzacțiilor și întocmirea acordurilor pentru vânzarea produselor finite către clienți, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii către clienți sunt efectuate de managerii de vânzări, care sunt, de asemenea, responsabili de monitorizarea operațională a respectării termenilor contractelor, plata la timp. a facturilor și plăților anticipate de către clienți pentru produsele finite.

Plățile către clienți pentru produsele finite se fac pe baza contractelor de furnizare sau a facturilor emise. Cumpărătorul plătește de la 60 la 100% din suma tranzacției, după care betonul poate fi expediat. Pentru clienții obișnuiți există un sistem de credit comercial.

Cu fiecare client - entitate legală Kairos LLC încheie un contract de servicii, care conține termenii acordului. Astfel, în contractul de transport de beton gata de amestec cu autobetoniere, se stabilește că cuantumul plății pentru transport se stabilește la prețuri contractuale și este indicat în cererea de transport. Decontarea finală a plăților pentru transportul betonului gata preparat se face de către client pe baza actului de predare. servicii de transport, facturi si registre de transport. In functie de contractul incheiat, platile se pot face prin efectuarea unui avans sau la finalizarea lucrarii cu acordul partilor.

Contabilitatea creanțelor ocupă un loc aparte în contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Controlul conturilor de încasat la Kairos LLC se realizează prin analiza dinamicii și cifrei de afaceri a acesteia, precum și efectuarea unui inventar anual obligatoriu al plăților. Să analizăm pe scurt dinamica, structura și cifra de afaceri a creanțelor Kairos LLC pentru 2011 - 2013. (Tabelul 1).

tabelul 1

Compoziția și structura creanțelor Kairos LLC pentru 2011 - 2013.

Creanţe de încasat

suma, mii de ruble

suma, mii de ruble

suma, mii de ruble

Inclusiv:

cumpărători și clienți

alti debitori

Date din tabel 1 indică faptul că din 2011 până în 2013. creanțele organizației au crescut cu 460 de mii de ruble. Cea mai mare pondere în structura conturilor de încasat este ocupată de cumpărători și clienți.

masa 2

Date inițiale pentru analiza eficacității gestionării conturilor de încasat Kairos LLC, mii de ruble.

Să calculăm indicatorii cifrei de afaceri a creanțelor pentru anul.

Cifra de afaceri a creanțelor RTR:

RTR = Venituri / Solduri medii de creanțe ale conturilor.

Numărul cifrei de afaceri a creanțelor:

RTR2011 = 207279 / 13270 = 15,6
RTR2012 = 295170 / 13560 = 21,8
RTR2013 = 304314 / 13790 = 22,1

Perioada medie de rambursare a creanțelor (durata unei cifre de afaceri) DSO se calculează folosind formula:

DSO = 360 / RTR.

Perioada medie de rambursare a creanțelor va fi:

DSO2011 = 360 / 15,6 = 23 de zile
DSO2012 = 360 / 21,8 = 16,5 zile
DSO2013 = 360 / 22,1 = 16,3 zile

Eficiența gestionării conturilor de creanță a crescut ușor, de la cifra de afaceri a creanțelor pentru 2011 - 2013 a scăzut cu 6,5 ture sau 7 zile.

În plus, în ciuda creșterii în perioada studiată a veniturilor din vânzarea de produse, prestarea muncii și prestarea de servicii cu 46,81% și o scădere a activelor circulante cu 5,4%, creanțele au crescut cu 3,9%.

Să presupunem că detectarea este activată primele etape creanțele restante duce la o reducere a duratei cifrei de afaceri a creanțelor la 14 zile la nivelul de venit existent.

Să calculăm valorile estimate ale modificărilor conturilor de încasat cu o cifră de afaceri de 14 zile față de 2013 (Tabelul 3).

Tabelul 3

Calculul eficacității reducerii duratei cifrei de afaceri pentru anul 2013

Index

Date 2013

Valori de prognoză

Abaterea datelor din 2013 și a valorilor prognozate

4 = gr. 3 - gr. 2

5 = gr. 4/gr. 2 x 100

1. Valoarea activelor circulante, mii de ruble.

2. Suma conturilor de încasat, mii de ruble. (gr. 3 - 16%)

3. Valoarea medie a conturilor de încasat, mii de ruble. (pagina 6 x pagina 5 / pagina 4)

4. Rata deturnării activelor circulante în conturi de încasat, % (linia 2 / pagina 1 x 100%)

5. Numărul de zile din perioadă

6. Suma veniturilor pentru perioada, mii de ruble.

7. Durata cifrei de afaceri a creanțelor, zile (pagina 3 x pagina 4 / pagina 5)

8. Numărul cifrei de afaceri, ori (pag. 5 / pagina 3)

Când durata rulajului creanțelor se reduce la 14 zile, se înregistrează o creștere a numărului de rulaj a creanțelor cu 16%, sau de 3,6 ori, precum și o reducere a perioadei de returnare a acesteia.

Durata unei cifre de afaceri a creanțelor a scăzut cu 2,3 ​​zile, ceea ce a dus la scăderea acesteia cu 16%, ceea ce în termeni monetari se va ridica la 2.240 mii de ruble. (vezi Tabelul 3).

Coeficientul de deturnare a capitalului de lucru în conturi de încasat a scăzut semnificativ și a constituit 46,5% în 2013 în valori prognozate, ceea ce este cu 8,5% mai puțin în valorile reale în 2013.

Folosind datele de prognoză, puteți lua în considerare modul în care modificările conturilor de încasat vor afecta indicatorii de lichiditate. Pentru a face acest lucru, este necesar să se înlocuiască datele de prognoză privind conturile de creanțe modificate în calculul indicatorilor de lichiditate (Tabelul 4).

Tabelul 4

Impactul modificărilor conturilor de creanțe asupra indicatorilor de lichiditate

Index

Standard

Date 2013

Valori de prognoză

Abaterea datelor din 2013 și a valorilor de prognoză (+, -)

1. Numerar, echivalente de numerar și curent investitii financiare, mii de ruble.

2. Conturi de încasat, mii de ruble.

3. Stocuri, mii de ruble.

4. Credite pe termen scurtși împrumuturi, mii de ruble.

5. Conturi de plătit pe termen scurt, mii de ruble.

6. Raportul curent

[(pagina 1 + pagina 2 + pagina 3) / (pagina 4 + pagina 5)]

7. Rata intermediară de lichiditate

[(pagina 1 + pagina 2) / (pagina 4 + pagina 5)]

8. Rata de lichiditate absolută

[pagină 1 / (pagina 4 + pagina 5)]

Modificările în conturile de încasat au un impact negativ asupra modificărilor ratei lichidității intermediare. Astfel, indicatorul de prognoză este de 0,48, în timp ce la valorile creanțelor în 2013 a fost de 0,56.

Rata intermediară de lichiditate reflectă capacitatea organizației de a-și rambursa obligațiile prin decontări în timp util cu debitorii, ceea ce înseamnă că pentru acest indicator reducerea creanțelor a adus rezultate pozitive. În același timp Raportul curent a scăzut și sa ridicat la 0,72, iar conform datelor din 2013 a fost aproape de standard și a fost egal cu 0,79.

În consecință, acest lucru sugerează că o organizație, cu o scădere bruscă a conturilor de încasat și o sumă constantă de conturi de plătit, poate avea un capital de lucru insuficient pentru a plăti obligațiile pe termen scurt.

Prin urmare, este important să se mențină echilibrul corect al conturilor de plătit și de încasat.

Problema neplăților și a reducerii creanțelor poate fi rezolvată prin desemnarea unor persoane responsabile cu gestionarea conturilor de creanțe. De asemenea, are sens să se schimbe atitudinea angajaților față de lucrul cu debitorii prin utilizarea unui sistem de stimulente ca opțiune.

Pentru a accelera rambursarea decontărilor, Kairos LLC a dezvoltat o procedură de desfășurare a compensărilor reciproce, deoarece multe contrapărți sunt atât debitoare, cât și creditori. La efectuarea compensației se întocmește un act privind compensarea creanțelor reciproce. Actele trebuie să fie numerotate și semnate de contabilul șef. În plus, se întocmește un acord de compensare reciprocă. Articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse permite compensații unilaterale. Suma compensată specificată în act se reflectă în contabilitate ca debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” și creditul contului 62.

Astfel, se pot trage următoarele concluzii. Organizarea contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții este o componentă importantă a contabilității pentru orice organizație. Cifra de afaceri a creanțelor joacă un rol important aici.

Imediat ce vânzătorul are conturi de creanță, el debitează contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. De regulă, următoarele conturi de ordinul doi sunt deschise pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”:

62-1 „Decontări prin colectare”;

62-2 „Plăți programate”;

62-3 „Biturile primite”;

62-4 „Calcule pentru avansurile primite.”

Regulile generale pentru contabilitatea sintetică a decontărilor cu cumpărătorii și clienții sunt următoarele:

1. Contul 62 se debitează cu creditarea concomitentă a conturilor 90 „Vânzări”, 91 pentru sumele de produse expediate, mărfuri, alte bunuri, lucrări prestate și servicii prestate la data recunoașterii venitului (baza de angajamente).

2. Contul 62 trebuie creditat în corespondență cu conturile destinate contabilizării numerarului, decontărilor sau creanțelor (pentru decontări fără numerar).

3. Diferențele de sumă (c.u. sunt utilizate în contabilitate) care apar la determinarea veniturilor din activități obișnuite, adică cele prevăzute de statutul organizației; cele pozitive (cursul de schimb al rublei a crescut) măresc datoria cumpărătorului și valoarea vânzărilor (Debit 62 Credit 90), diferențele de sumă negative necesită o înregistrare inversă.

4. Diferențele pozitive de curs valutar (valuta străină este utilizată în documentele de decontare) măresc veniturile (Debit 62 Credit 91); negativ - cheltuieli (Debit 91 Credit 62).

5. Conturile de creanță nerealiste pentru încasare sunt anulate din rezervă (Debit 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”), iar dacă aceasta este insuficientă sau absentă, pe cheltuiala rezultatelor financiare (Debit 91). Atât în ​​primul cât și în cel de-al doilea caz se creditează contul 62. Radierea datoriilor cu pierdere din cauza insolvenței debitorului este o anulare incompletă a datoriei. Acestea din urmă trebuie luate în considerare în afara bilanțului (Debit 007 „Datoria anulată la pierderea debitorilor insolvenți”) fără creditarea niciunui alt cont extrabilanțiar: la înregistrarea evenimentelor de afaceri în conturile extrabilanțiere, principiul intrarea dublă nu se aplică) timp de cinci ani. Această procedură a fost stabilită pentru a controla schimbările în starea de proprietate a debitorului. In cazul in care debitorul iese din situatia de criza si ramburseaza datoria se face urmatoarea inregistrare contabila: Debit 50 (51, 52) Credit 91. Se crediteaza si contul extrabilant 007.

6. Pentru valoarea returnării produselor defecte (mărfuri furnizate în mod excesiv), veniturile organizației și TVA-ul plătit la buget sunt ajustate folosind metoda (reversării):

Debit 62 Credit 90;

Debit 90, subcont „Taxa pe valoarea adăugată”

Credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”).

7. Returnările către cumpărători (clienți) a sumelor primite în plus față de aceștia din cauza produselor defecte sau livrării de mărfuri peste comenzi se reflectă în debitul contului 62 cu credit în conturile 50, 51, 52 sau 55 „Conturi speciale în bănci” și în debitul contului cu credit în contul 62 .

8. Reflectarea diferenței dintre valoarea nominală a cambiei și valoarea datoriei cumpărătorului se înregistrează prin corespondență:

Debit 62 Credit 91.

Produsele (bunurile) expediate, lucrările efectuate și serviciile prestate trebuie plătite la timp. Controlul asupra respectării termenelor și completității plăților de către clienți este unul dintre domeniile prioritare de activitate ale serviciului financiar (contabilitatea) organizației. Operații tipice 1 (Anexa A).

Contabilitatea analitică pentru contul 62 se efectuează separat conform:

    către cumpărători (clienți) și documente de împrumut ale căror termene de plată nu au ajuns încă;

    către cumpărători (clienți) în contextul documentelor de decontare neachitate la timp;

    avansuri primite cu alocarea fiecărei persoane juridice și fizice;

    facturi pentru care nu a sosit încă termenul de primire a fondurilor;

    facturi scotate (recontate) în bănci;

    facturile restante (facturile trebuie identificate în contabilitate).

Atunci când se efectuează plăți folosind plăți planificate, anumiți cumpărători și clienți sunt identificați în contabilitatea analitică.

Procedura de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții depinde de metoda aleasă de contabilizare a vânzărilor, adică de termenii acordului, care determină momentul transferului dreptului de proprietate asupra produsului și condițiile de plată. Potrivit Codului civil al Federației Ruse, transferul dreptului de proprietate în baza unui contract de vânzare are loc în momentul expedierii din depozitul furnizorului, care este momentul general acceptat al transferului de proprietate asupra produselor vândute. Totuși, Codul permite posibilitatea stabilirii unei proceduri de transfer al dreptului de proprietate asupra produselor vândute care diferă de cea general acceptată.

În practică, două metode sunt utilizate pe scară largă:

    La momentul livrării mărfii la locul liber (loc liber de plecare; loc liber de destinație).

    În momentul plății.

Franco-locul- locul in conditiile contractului, catre care sunt suportate de furnizor toate costurile de expediere a produselor, costurile de transport pentru livrarea acestora si riscul de pierdere a produselor. Locul liber poate fi statia de plecare, statia de destinatie, depozitul furnizorului etc. In aceste cazuri, transferul dreptului de proprietate are loc in momentul livrarii marfii la locul liber.

În prezent, în contabilitate, atunci când produsele sunt expediate către clienți, creanțele rezultate sunt reflectate la prețul de vânzare al produselor în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Dacă contractul prevede transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor vândute în momentul expedierii produselor, atunci creanțele sunt reflectate la prețul de vânzare al produselor. Plata se face dupa primirea produselor.

Dacă, la vânzarea produselor, transferul dreptului de proprietate asupra produselor vândute are loc în momentul în care fondurile sunt creditate în contul bancar al vânzătorului, atunci se efectuează următoarele înregistrări contabile:

1. Livrarea produselor se reflectă la prețul de vânzare (inclusiv TVA):

Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”%

Credit 90, subcontul 1 „Venit”.

2. Costul de producție al produselor expediate este anulat:

Debit 90, subcontul 2 „Costul vânzărilor”

Credit 43 „Produse finite”.

Dacă veniturile din vânzarea produselor expediate nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru o anumită perioadă de timp, atunci contul 45 „Mărfuri expediate” este utilizat pentru a contabiliza astfel de produse expediate.

Contul 45 „Mărfuri expediate” are scopul de a rezuma informații despre disponibilitatea și circulația produselor (mărfurilor) expediate, veniturile din vânzarea cărora nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru un anumit timp. Mărfurile expediate în acest cont sunt contabilizate la costul real, inclusiv costul expedierii lor. Prin această metodă, datoria organizației față de buget pentru TVA apare după ce cumpărătorul plătește produsele.

      Documentarea

Toate plățile între întreprinderi pentru plata bunurilor (lucrări, servicii) sunt formalizate cu documente corespunzătoare. Deci, la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), este necesar să aveți o factură de furnizor pentru plată. Vânzările de mărfuri sunt documentate prin scrisoare de parcurs și factură. Serviciile prestate sunt acceptate in contabilitate pe baza certificatului de receptie pentru lucrarea efectuata. Dacă organizația livrează bunurile cumpărătorului, atunci se emite o scrisoare de însoțire (formularul 1-T).

Factura fiscala -în conformitate cu cerințele Codului Fiscal al Federației Ruse, indiferent de tipul de activitate (vânzarea de bunuri, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii), organizația, împreună cu documentele care confirmă îndeplinirea obligațiilor dintr-o anumită tranzacție ( act f. 2, factură etc.) trebuie să emită o factură.

Facturile sunt emise de un contabil sau de un angajat autorizat în acest sens din ordinul managerului. Mai mult, acest lucru trebuie făcut în cel mult cinci zile de la data expedierii mărfurilor către cumpărător (data semnării certificatului de recepție pentru lucrarea efectuată, serviciile prestate).

Factura se emite in 2 exemplare:

    primul exemplar - către cumpărător (client) pentru plată;

    al doilea exemplar - către furnizor

Pe baza facturii primite, cumpărătorul poate deduce suma TVA plătită furnizorului de bunuri (lucrări, servicii). Pentru a face acest lucru, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

    activele achiziționate sunt capitalizate ( lucrare finalizată, servicii prestate) și plătite;

    activele achiziționate (lucrări, servicii) au fost achiziționate pentru operațiuni supuse TVA sau pentru revânzare;

    pentru articolele de inventar achiziționate (lucrări, servicii) există o factură în care se alocă valoarea TVA.

Certificat de recepție pentru lucrare finalizată– Antreprenorul livrează clientului lucrarea finalizată. Informațiile despre aceste lucrări sunt înscrise într-un act special. Forma sa este aprobată printr-o rezoluție a Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei.

Un act de acceptare a lucrărilor finalizate se întocmește atunci când antreprenorul a finalizat lucrările de construcție și instalare și clientul nu are pretenții împotriva acestora. Apoi, antreprenorul transferă datele din acest document în Certificatul de cost al lucrărilor efectuate și cheltuieli. Și clientul îl plătește pe baza acestui certificat.

Actul poate fi întocmit și după fiecare etapă de lucru, dacă în contract se prevede că construcția se realizează în mai multe etape.

Actul este semnat de reprezentanții contractantului responsabil cu livrarea obiectului și de clientul care a acceptat obiectul. Funcțiile și prenumele lor sunt complet indicate aici.

Procesul-verbal se întocmește de către un reprezentant al antreprenorului responsabil cu lucrările de construcție și instalare. El transferă informații din Jurnalul de lucru al lucrării finalizate în act. Actul este întocmit în mai multe exemplare. De obicei, un exemplar rămâne la antreprenor. Al doilea este transferat clientului. Investitorul poate solicita o a treia copie a acestui document.

Aviz de trăsură (formular nr. 1-2)– Este furnizat un formular standard pentru scrisoarea de parcurs. Forma sa este aprobată printr-o rezoluție a Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei. Se emite o factură dacă organizația de vânzare trebuie să livreze mărfurile în depozitul cumpărătorului.

Pentru fiecare cumpărător și pentru fiecare călătorie cu mașina se întocmește o scrisoare de trăsură în 4 exemplare: primul rămâne la vânzător; al doilea este destinat cumpărătorului și servește drept bază pentru primirea mărfurilor; al treilea și al patrulea sunt transferați unei organizații de transport cu motor. Dacă mai multe bunuri sunt transportate simultan pe un vehicul către diferiți cumpărători, se emite o factură pentru fiecare cumpărător separat.

Toate cele patru copii ale facturii sunt certificate de sigiliul organizației vânzătorului, semnat de angajatul care a eliberat mărfurile și de reprezentantul organizației de transport cu motor care a acceptat marfa pentru transport.

Înainte de a trimite încărcătura, vânzătorul trebuie să dea al doilea, al treilea și al patrulea exemplar șoferului organizației de transport cu motor. După ce a livrat mărfurile, șoferul dă cumpărătorului al doilea, al treilea și al patrulea exemplar din scrisoarea de trăsură. Acestea sunt semnate de angajatul care a acceptat marfa și certificate cu sigiliul organizației de cumpărare. După aceasta, al treilea și al patrulea exemplar sunt returnați șoferului, iar acesta le depune la departamentul de contabilitate al organizației de transport auto.

Pentru a rezuma fiabil informațiile în cadrul relațiilor cu privire la bunurile vândute, produsele, alte articole de inventar sau serviciile furnizate, este necesară contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Principalele nuanțe ale îndeplinirii obligațiilor sunt fixate în contracte, iar îndeplinirea/neîndeplinirea condițiilor de plată și expediere duce la apariția unor creanțe sau datorii. Cum se organizează în mod competent contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții? Ce postări ar trebui să faci și ce cont ar trebui să folosești? Despre toate acestea vom vorbi de mai jos.

Caracteristici ale contabilității decontărilor cu cumpărători și clienți

Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții, pe scurt, caracterizează eficacitatea politicii de decontare și creditare aplicată cu contrapărțile întreprinderii. Aceasta este o livrare bazată pe plată anticipată și pe livrare, cu plata în rate sau prin barter. Varietatea de opțiuni pentru formele nemonetare, precum și plățile în numerar și fără numerar către clienți implică în mod automat anumite riscuri de nerespectare a termenelor de plată și apariția unor datorii restante și neperformante. În unele cazuri, acest lucru este acceptabil și necesită o plată adecvată și un control financiar, în unele cazuri este inevitabil și duce la consecințe negative sub forma unor procese împotriva partenerilor fără scrupule.

Poziția financiară și stabilitatea companiei depind direct de mărimea creanțelor și datoriilor, iar îmbunătățirea contabilității decontărilor cu cumpărătorii și clienții este o parte integrantă a sarcinilor de management. Monitorizarea constantă a datoriilor este necesară pentru a avea o imagine clară a stării de lucruri din organizație:

  1. Prezența unui număr mare de creanțe duce la împrumuturi nerezonabile clienților și poate provoca o ieșire de fonduri. Acest lucru, la rândul său, face imposibil pentru întreprindere să plătească creditorii la timp și să-și ramburseze propriile datorii.
  2. Prezența unei cote mari a creditorului indică o neîndeplinire regulată de către furnizor a obligațiilor sale de a expedia bunuri/produse, de a presta servicii sau arată caracteristicile legale ale transferului drepturilor de proprietate consacrate în contract.

Procedura de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții include generarea de informații fiabile și în timp util; respectarea formelor de contracte general acceptate, documentația primară pentru tranzacții; controlul asupra obligațiilor existente; efectuarea de reconcilieri regulate cu contrapartidele. Sarcina contabilului este de a reflecta toate tranzacțiile comerciale în conformitate cu cadrul de reglementare al Federației Ruse: Lege federala Nr. 402-FZ, Codul civil al Federației Ruse, Codul fiscal al Federației Ruse, Codul administrativ, ordinul nr. 34n, ordinul privind Planul de conturi nr. 94n, PBU 5/01, alte documente. În plus, trebuie respectate principiile politicii contabile de lucru a organizației privind recunoașterea veniturilor, cheltuielilor și înregistrarea articolelor de inventar.

Notă! Regulile pentru decontările cu clienții din comerț diferă în funcție de tipul de vânzări - cu ridicata sau cu amănuntul. Primele se desfășoară în mod general, cele din urmă pot fi efectuate folosind case de marcat în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse.

Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Rezumarea datelor privind decontările cu cumpărătorii se realizează utilizând contul activ-pasiv 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Analiza se realizează în contextul fiecărei contrapărți, acord, tranzacție. În plus, clasificarea este posibilă în funcție de forma de plată, termenul de plată, prezența biletelor la ordin și alte criterii esențiale pentru întreprindere.

Reflectarea decontărilor cu clienții în activul sau pasivul bilanțului depinde de tipul de creanță - creanță (care urmează să fie introdusă în activ) sau plătibilă (care urmează să fie introdusă în pasiv). Înregistrările în debitul contului 62 se fac în corespondență cu conturile de vânzări - pentru suma veniturilor și arată faptul transferului dreptului de proprietate către contrapartidă, formând conturi de creanță. Înregistrările la creditul contului 62 se fac în corespondență cu conturile destinate să reflecte fonduri - 50, 51, 52, 55, 60 și formează conturi de plătit, reflectând suma plății.

Contul 62 poate avea următoarele subconturi:

  • Conform calculelor generale – 62.1.
  • Pentru decontări cu întreprinderi privind avansuri – 62.2.
  • Conform calculelor privind facturile – 62.3.
  • Conform calculelor în termeni de valută/cu. – 62,21-62,22, 62,31-62,32.
  • Conform calculelor de retail - 62.R.
  • Conform altor calcule, acestea sunt instalate de companie independent.

Regulile pentru decontările cu clienții impun ca contabilitatea analitică să fie ținută în contextul:

  • Documente de decontare ale căror date de executare nu au ajuns încă.
  • Documente de decontare ale căror date de executare sunt restante.
  • Avansuri primite.
  • cambii – cu data de scadență neîmplinită; discount la o institutie bancara; neplatit la timp.

Documentarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții se realizează pe baza documentelor primare justificative. Încheierea unei tranzacții este confirmată de contracte, scrisori de garanție și altă corespondență comercială; fapt de expediere - acte, facturi, facturi; fapt de plată - documente de decontare (cereri/comenzi de plată, comenzi în numerar, cecuri), acte de compensare, cambii, contracte de cesiune/schimb etc.

Tehnologia decontărilor cu clienții

Metoda contabilă depinde dacă tranzacția este un venit unic sau unul recurent. Primul necesită reflectarea veniturilor ca parte a altor venituri în contul 91, al doilea generează tranzacții în contul 90. În acest caz, fondurile primite din transporturile curente sunt reflectate în contul 62.1; pentru avansuri în termen de rambursare anticipată - în cont 62.2. Separat, facturile primite pentru datorii ar trebui să fie alocate în contul 62.3, iar în cazul înregistrării dobânzii, contul 91 să fie utilizat pentru plățile dobânzilor.

Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții - înregistrări:

  • Bunurile au fost expediate către cumpărător - D62.1. K90.1.
  • TVA alocat – D90.3 K68.
  • S-au primit bani ca plată pentru bunuri în contul curent - D51 K 62.
  • A fost primită o plată în avans pentru livrarea viitoare a mărfurilor - D51 K62.2.
  • Plata pentru expedierea de export - D52 K62 - a fost primită în contul curent în valută.
  • TVA calculat la plata anticipată – ​​D76.AV K 68.2.
  • Vanzarea proprietatii a fost finalizata - D62 K91.1.
  • S-a luat în considerare avansul primit anterior - D62.2 K62.1.
  • Rambursarea datoriei cumpărătorului din rezerva creată pentru datorii îndoielnice – D63 K62.
  • S-a efectuat soluționarea pretențiilor reconvenționale în temeiul contractului – D60 K62.
  • Avansul în exces a fost returnat cumpărătorului - D62.2 K51.
  • Au fost acumulate diferențe de curs valutar pozitive/negative - D62 K91.1, D91.2 K62.